基于内控视角的非上市公司财务报告舞弊治理

基于内控视角的非上市公司财务报告舞弊治理

我国非上市公司财务报告舞弊手段多、危害大，形成原因复杂，据此从企业内部控制的角度对我国非上市公司财务报告舞弊现状进行分析，并提出了相应的治理对策。

标签：非上市公司；企业内部控制制度；财务报告舞弊

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.057

我国非上市公司财务报告舞弊形成原因复杂，企业内部控制制度不健全是其根本的原因之一，企业内部控制整体架构包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。加强企业内部控制制度是治理我国非上市公司财务报告舞弊的有效对策。

1 我国非上市公司财务报告舞弊概述

财务报告舞弊是会计主体违背财务会计原则，对财务报告所列示的信息或披露的数据进行蓄意的错报或漏报，从而导致财务信息失真。我国非上市公司财务报告舞弊形成原因复杂，手段多样。

1.1 主要手段

（1）隐瞒收入，减少利润。目前我国税收征收主要有两个指标：即营业额和所得额，非上市公司隐瞒收入和减少利润可以减少税收或达到逃税的目的。

（2）变更会计政策。主要是调节利润。如变更固定资产使用年限、减少或增加预计净残值、更改折旧方法，在年度财务报告中多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。

（3）掩盖交易或事实。不少非上市公司在报表附注中掩饰交易或事实，常见作假手段主要包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置资产行为等的隐瞒或不及时披露。

（4）虚构关联交易。有些非上市公司虚构交易标的、交易数量、交易金额，以调整其账面利润，增加收入，提高盈利能力，以此来粉饰报表。

1.2 非上市公司财务报告舞弊的原因

（1）利益驱使。我国非上市公司财务报告舞弊内在驱动力是经济利益。通过财务造假，可骗取银行和政府等各利益相关体的信任，以获取巨大的经济利益。另外，我国的注册会计师及会计师事务所独立性不强，与非上市场公司利益息息相关，从某种程度上成为了企业的附庸，为了经济利益，枉顾法纪，与非上市公

司管理层“合作”，做虚假报告，配合非上市公司造假。

（2）舞弊收益大于舞弊处罚。我国非上市公司财务报告舞弊的目的主要是减少利润。目前在从我国营业额和所得额是税收征收的主要考量指标，通过财务会计报表的操纵，隐瞒收入和减少企业所得，可以达到要减轻或逃避税负的目的。尽管财务舞弊也存在处罚的风险和成本。但是其舞弊收益远远大于舞弊成本，导致一些非上市公司铤而走险。

（3）会计制度不完善。主要有三点：一是会记法规在某些方面有缺失；二是设计内容不全面、程序欠规范，如审核督查；三是执行力度和广度不够，有真空地带。虚假会计信息有了操作空间和选择范围。

（4）公司治理结构不完善。

我国非上市公司中有些进行了股份制改造，其目的是为了规范管理，但也问题较多，体现在公司治理结构上多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，“一股独大现象普遍存在”，使财务造假成为可能。董事会成员存在“内部人控制”现象，企业高管兼任董事会成员，董事会成为非独立机构，是公司高层的代言人，没有达到监督约束经理层行为的目的，在种种利益的驱动下，与高层共同操纵公司，进行财务造假。监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。

2 企业内部控制要素和财务报告舞弊的内在联系

2.1 企业内部控制制度要素

企业内部控制是指一个企业为规范经济行为，控制财务活动，促进企业发展，形成一整套控制方法、措施和程序，使其正规、严谨、规范、科学、合理和系统。从企业内部控制整体架构来讲包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。

2.2 内部控制要素和财务报告舞弊的内在联系

（1）控制环境是保证会计信息真实的前提。会计内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机构、社会的政治法律制度都会制约会计信息的真实性。没有良好的控制环境，内部控制就空有一个形式，会计信息质量肯定得不到保证。

（2）风险评估是会计信息质量的保障。风险评估可以杜绝或减少我国非上市公司的内在风险和财务风险，没有风险评估，企业的财务信息就会失真。若不能正确的分析和辨别实现有关指标可能发生的风险，就有可能导致错误的预测和决策，进而导致会计信息的失真。

（3）控制活動是提高会计信息质量的必要手段。企业会计控制内容完善，既有人财物，也有产供销，规范的控制活动可以防止和减少财务数据出错，使财

务报表更真实更可靠。

（4）财务信息沟通是会计信息质量的基本方式。没有信息沟通，公司财务信息传达就会脱节，透明性和真实性会大大降低。企业中相关主体的良好沟通会增强企业主体的凝聚力和信用感。管理层重视，员工就会认真。此外，严格的内部分工有利于控制程序的明晰化，从而增强会计信息质量。

（5）监控是提高会计信质量的有力措施。内部监控部门在非上公司中也是不可缺失的，其基本职能是对会计信息的控制过程监督，并进行评价，发现问题时及时解决。

3 健全内部控制制度治理财务报告舞弊

3.1 从控制环境治理财务报告舞弊

会计控制的核心是内部控制，没有强有力的内部控制，就无法保证会计信息的质量。首先，企业应建立审计委员会，以达到有效预防财务报告舞弊的目的。其次，企业应完善利益分配与考核制度、激励方式。企业文化和人力资源政策也是很重要的因素。健康向上的企业文化、良好的人力资源政策可以提高员工的素质，增强员工的归属感和责任心，激发其内在的创造力。3.2 从风险评估治理财务报告舞弊

（1）制定财务工作目标。财务工作目标要明确，基本要求是内容科学、方式合法，行为规范。要制订一整套财务管理目标。如常规财务费用、应收账款管理、债务信用评级、计坏账提准备、企业经营活动等。

（2）对企业财务进行风险评估。充分考虑企业经营过程中可能产生的财务风险。如应收账款可能带来风险的因素有管理层风险、信用风险和坏账风险。识别这些风险后应当采取适当的方法对其进行评估，评估的得当与否将会影响风险是否会消除。

（3）釆取控制活动消除企业财务风险。风险消除首先要正确的风险评估，而且要有与之相适应的控制活动。从过程来看企业财务控制活动包括事前、事中和事后控制。如应收账款的事前控制要从销售环节抓起。事中控制主要是经营活动过程中产生的财务活动。如对赊销客户应管理好赊销客户的财务数据和各种资料，以便于控制。企业在应收账款拖欠发生后，企业业务部门要釆取各种措施，争取按期收回款项。企业可将回收时间长的应收账款和控制坏账作为考核的业绩指标；对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户，限制发货或拒绝发货，并大力催债；对一些有偿债能力的客户的有意赖账，不履行偿债义务的行为，采取法律手段，付诸仲裁或訴讼；欠款方确无支付能力的，在了解其抵款物资的价格、质量和销售情况下，釆取物资抵款，力求早日实现欠款回笼。

3.3 从控制活动治理财务报告舞弊

会计活动控制主要包括人员控制和实物控制。人员控制要做好企业内部的工作人员的工作职责划分，严格岗位责任制。实物控制方面首先要建立财产清查盘点制度，保证财产的完整性。完善资产使用登记制度，并安排专职安全管理员对会计资料进行保护，以减少会计资料丢失、以保证资产和会计资料的安全，减少企业的损失。

3.4 从信息与沟通治理财务报告舞弊

企业内部的员工在执行、管理和控制企业经营过程要经常进行沟通与交流。企业作为一个系统，既要有良好信息交流，以提高内部控制的效率和会计信息质量。同时又应确保组织中每个个体的职责。沟通方式可多种多样，向下的、向上的、横向的以及对外界的信息沟通，保持良好的信息沟通渠道，以保障财务信息的透明性、全面性、及时性和正确性。

3.5 从内部监控治理财务报告舞弊

对财务信息的监控以监事会和内部审计的监控为主。监事会独立行使监督职能，监督的对象主要是董事、经理和公司财务。内部审计不仅不要受制于外部环境干扰，而且，内部审计部门在财务报告方面，应与外部审计共享审计信息，为其提供与业务相关的资料，与外部审计的注册会计师协调审计计划、范围和工作安排；客观评价财务报告质量，评价组织内部控制的充分性和有效性，尤其是对财务报告过程的控制，保证公司经营和财务活动信息的可靠性和完整性。

参考文献

[1]黄世忠，叶丰滢.非上市公司报表粉饰新动向：手段、案例与启示[J].财会通讯（综合），2006.

[2]吴联生，薄仙慧，王亚平.避免亏损的盈余管理程度：上市公司与非非上市公司的比较[J].会计研究，2007，（2）.

[3]杜小艳，黄朝生.财务报告舞弊问题及审计对策[J].财会通讯综合版，2010，（7）.