企业内部控制的现状及对策研究

企业内部控制的现状及对策研究

【摘 要】 自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的内部管理和内部控制制度。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，但是，目前我国内部控制还是存在一定的问题，文章通过对企业的调查，提出相应的解决方案。

【关键词】 内部控制； 控制环境； 风险评估； 内部审计

一、内部控制的概念及意义

（一）内部控制的概念

内部控制是指由公司董事会、经理层和其他员工按照相互制约、相互联系的原则，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、资产的安全完整、相关法律的遵循性等目标提供合理保证的程序、方法和措施。

（二）内部控制制度的目的和意义

企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

内部控制对于改善企业经营管理，协调企业多层次之间的关系，保证企业各项经济活动按预定的程序或授权进行，保证经济活动的合法、合规、合理，保证经济资源的安全完整、财务报告的真实可靠，提高企业运营的效率和效果，保证企业目标的实现，都具有十分重要的意义。

二、企业内部控制的现状及问题

（一）企业内部控制规范的现状及问题

自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的内部管理和内部控制制度。在这些法律法规的要求和推动下，越来越多的企业开始重视内部控制，多数企业都建立了内部控制制度，内部管理水平日益提高，但整体还不够完善。具体表现在：

1.内部控制的具体要求分散在各种法律法规，就造成了规范不够集中，不够统一，没有构成一个完整、独立的体系。

2.这些法律法规着重规范的是企业的内部会计控制，但内部控制并不只是会计控制，所以这些规范存在片面性。

3.内部控制的宣传力度不够。

4.管理层对内部控制的认识不到位，或者其建立的内部控制制度本身存在问题。

（二）企业内部控制实践的现状及问题

目前，企业对内部控制认识还不到位甚至存在误解。许多人以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的管理者将内部控制狭义地理解为防止职工舞弊、欺诈所采取的内部牵制措施；有的认为内部控制制度就是会计稽核制度；有的认为内部控制制度只与审计有关，而与企业没有关系；有的甚至认为内部控制就是让人放不开手脚的条条框框。这些错误的认识使得企业内部控制得不到实施。综合起来，企业内部失控主要有以下表现。

1.国有企业的内部控制失控现象严重。从媒体公布的案件来看，大部分因内部控制弱化导致的贪污、舞弊、会计信息失真的事情都发生在国有企业。企业管理人员利用企业不健全的内部结构而进行公款贪污，是企业本身结构不健全的典型；利用职务之便贪污公款的现象屡见不鲜。

2.企业转型期的失控。当前中国正处在从计划经济向市场经济模式转型，企业规模从小型企业向大型企业转型，由单一向集团化转型，由同城经营向异地经营转型，由专业化向多元化经营转型，要求企业的内部控制系统进行相应的改进。企业进入转型期后，原来的内外部环境都发生了巨大变化，但很多企业的内部控制却没有做相应适时的调整，造成企业因转型而失控的现象。例如爱多VCD、三株集团、郑百文由盛到衰，就是在企业转型期没有及时调整内部控制制度而造成失控的。

现在很多民营企业也处于企业转型期，而转型期的最大弱点就是企业领导人的观念和领导团体没有变化，没能制定在转型期内的相关决策，从而导致企业最终走向失败。

3.串通舞弊使内部控制措施失效。在众多的内部控制失控案例中，有关人员串通舞弊是一个非常突出的表现。串通舞弊既有企业领导班子共同作案，也有部分业务人员共同作案，更有整个企业上下串通作案。这些都对企业造成了极大的损害。

4.金融业成为内部控制失控的重灾区。由于世界范围内金融创新步伐的加

快，以及世界经济一体化和金融全球化的大趋势，使金融机构的风险越来越大，金融业变得越来越不稳定。中国的金融业，由于受计划经济体制的先天制约，其面临的国家金融监管不力、内部管理不善、内部控制不力的现象更加突出。

5.审计职业团体的力量没有得到充分发挥。会计师事务所对企业的内部控制一直都很关注，对内部控制的评价已经成为评估审计风险、提高审计效率的重要手段。1997年中国注册会计师协会发布了《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，审计结果的质量得到了保障，但审计师们没有就企业的整体内部控制框架而对企业提出更好的建议，没有具体研究企业的内部控制。他们扮演的角色一直是事后监督，而不是预防改善，但是会计师团体却拥有这个力量。

三、企业内部控制问题的解决方法

（一）从基本原因入手，消除根源

虽然内部控制本身的局限性不能消除，但可以从管理者入手，尽量杜绝人员舞弊，具体从以下两方面入手。

首先，从管理者的素质着手。在企业经营管理中，管理者的素质起绝对重要的作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。企业可根据各自情况的不同，定期对管理者进行素质提升。提升的内容应包括管理者的职业操守、道德观、价值观、世界观以及公私分明；管理者对待和承担经营风险的方式；管理者对信息处理的能力及对人员所持的态度；管理者对财务报告的态度和所采取的措施；管理者对现有可选择的会计政策和会计估计的认识程度；管理者与外界相关部门的沟通方式。

其次，大力宣扬诚信为本。诚信对企业的重要性是不言而喻的，无论是企业最高管理层还是其他成员，都应当做到：严格一致地保持诚信行为和道德标准；不能盲目追求不切实际的目标；对敏感职位之间的职责分工要准确明细，以避免出现资产失窃的疏漏或隐藏不佳绩效的漏洞；加强企业的内部审核制度；提供道德方面的指导，使所有员工在一般和特定环境下能够保持正确的判断；制定文字化的行为准则和政策声明，将其传达给全体员工；将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低。

（二）从企业环境入手，建立良好的内控环境

企业环境始终以一种不可抗拒的方式影响着企业，而企业环境最终形成企业文化影响着人的行为。企业在培养自身文化的同时，应避免只注重内部和短期的企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。

企业环境由多个部分组成，各部分并不是独立的而是相互依靠、相互监督、相互影响从而构成一个统一体。各部分环环相扣，这就要求信息要及时沟通，从而需要一个完整的信息系统，任何人之间的沟通都要及时准确。又由于各部分之

间存在从属关系，就要求管理人员不能越权行事，只能从事自己分内的事。因为不相容职务的存在，就必须进行必要的职务分离，如财务部和内部审计不能由同一个或几个人担任，会计和出纳不能由一人兼任等。除此之外，企业还需要制定一定的奖惩制度，激励员工的积极性。在此基础上，企业应加强风险意识，建立风险评估和风险控制系统，有效区分经营风险和财务风险，尽可能防止出现不利的结果。在加强风险意识的同时，一定要对所确认的风险采取必要的控制措施，把预期的风险降至凭企业的实力能接受或者更低的水平，确保目标收益得以实现。总之企业应该对内分析自身的优势与劣势、长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。