2.甲集团公司（以下简称甲公司）于2015年首次公开发行A股股票并上市，主要研发、生产和销售各种家用电器产品，具有完整的产业链生产线。甲公司的部分产品销往欧美等国家。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长15%左右。2018年2月，甲公司董事会向管理层下达2018年度经营目标，其中要求2018年度营业收入较2017年度至少增长25%。2019年1月，市场研究机构发布的报告显示，2018年家用电器行业营业收入增长率为10%。
（2）为了进一步拓展国内市场份额，甲公司将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。 （3）2018年2月，甲公司除了在国内增加销售分支机构外，在欧美国家也新设了若干分支机构，由于受到国际贸易条款限制的直接影响，公司出口欧美部分产成品存货库存积压严重。
（4）2018年，甲公司董事会提出科技创新加速战略，进一步扩大研发团队，增加研发资金的投入，研发行业产品新技术。
（5）为了促进公司业绩实现年初目标，甲公司董事会调整绩效政策，公司管理层效益工资与公司当年经营业绩完成情况直接挂钩。
（6）甲公司及其子公司均使用财务共享进行业务核算，期末自动生成财务报表，甲公司优化了财务核算相关的模块。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 营业收入 销售费用—分支机构 应收账款 减：坏账准备 存货 减：存货跌价准备 开发支出 未审数 2018年 96000 650 15000 600 10000 500 20000 已审数 2017年 80000 600 8000 600 5000 500 2000 要求： （1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 【答案】针对要求（1）： 是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） 是 事项 序号 理由 财务报表项目 名称及认定 （1） 甲公司2018年度营业收入的目标增长率为25%，高于行业增长率10%。甲公司营业收入（发生） 可能为了实现经营目标而粉饰财务报表 2018年甲公司将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式，应收账款大幅增加，但财务数据显示，本年度应收账款计提的坏账准备与上年持资产减值损失（完整性） 应收账款（准确性、计价和分摊） 课程资料 资源共享
（2） 是 平，可能存在低估应收账款坏账准备的风险 2018年，甲公司在国内外新增若干分支机构，但财务数据显示，销售费用与上年相比基本一致，可能存在低估销售费用的重大错报风险；截止到2018年末，销售费用（完整性） 由于受到国际贸易条款的直接影响，甲资产减值损失（完整性） 公司在欧美销售订单减少，出口存货库存货（准确性、计价和分摊） 存积压严重，但财务数据显示，存货余额相比上年末大幅上升一倍，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险 甲公司2018年大幅增加研发资金的投入，财务数据显示的开发支出是上一年的10倍，甲公司2018年可能存在高估开发支出的重大错报风险 甲公司管理层的效益工资与公司的经营业绩挂钩，可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险 甲公司2018年优化财务共享中与财务核算相关的模块，可能对财务报表产生整体广泛重大影响 开发支出（存在） 研发费用（完整性） （3） 是 （4） 是 （5） 是 （6） 是 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师在实施会计分录测试时，计划利用甲集团内部审计工作。 （2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 （3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 （4）甲集团公司的存货存放在多个地点，A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 要求： （2）针对资料三对第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】针对要求（2）： 事项 序号 是否恰当（是/否） 理由 会计分录测试涉及职业判断，注册会计师不应当利用内部审计工作（通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行） 注册会计师不能用穿行测试来测试内部控制运行的有效性 注册会计师需要考虑管理层提供的存货存放地点清单的完整性，还要记录选择这些地点的原因 （1） 否 （2） （3） （4） 是 否 否 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下： （1）A注册会计师在审计过程中利用了外部专家工作，但是外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。 课程资料 资源共享
（2）甲公司的某种产品可能受到国家环保要求被要求全面召回甚至关闭该生产线，甲公司管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。 （3）在审计过程中，A注册会计师与甲公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷、审计报告日前以书面形式向甲集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。 （4）A注册会计师认为甲集团公司2018年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，A注册会计师据此发表了保留意见。 要求： （3）针对资料四对第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】针对要求（3）： 事项 序号 （1） （2） （3） （4） 是否恰当 （是/否） 否 否 是 是 理由 外部专家也应当遵守注册会计师职业道德守则的相关保密条款 注册会计师还应当评价管理层对持续经营能力作出的评估 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： （1）截止到2018年底，针对甲公司出口境外产成品存货，A注册会计师检查了国内仓储中心的出库单、境外分支机构的签收单，同时委托甲公司在境外销售分支机构盘点期末产成品存货库存，并提供2018年的12月31日的盘点清单。A注册会计师核对盘点清单与账面记录一致，未发现错报。 （2）A注册会计师在测试甲公司临近2018年末的会计分录和其他调整时，选取了25笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 （3）甲公司2018年发生一起员工虚报采购办公用品费用，金额2万元，A注册会计师对管理费用内部控制未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与管理费用相关的审计证据。 （4）甲公司的预计负债存在低估风险。A注册会计师采用货币单元抽样方法对预计负债实施了细节测试。 要求： （4）针对资料五对第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】针对要求（4）： 事项 序号 （1） 是否恰当（是/否） 否 理由 注册会计师还应当实施或安排其他注册会计师实施对存放在境外分支机构的存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告 注册会计师仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标，应当测试报告期末的会计分录和其他调整 注册会计师针对虚报办公用品（舞弊行为）的特别风险实施的程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试，仅实施实质性分析程序不能应对特别风险 针对预计低估风险，注册会计师不适合采用货币单元抽样方法 （2） 否 （3） （4）
否 否 课程资料 资源共享
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