浅谈财务会计与税务会计的区别

维普资讯 http://www.cqvip.com ２００７年第９期　辽宁行政学院学报　ＮＯ．９．２００７　（第９卷第９期）　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｌｉａｏｎｉｎｇ　Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　（Ｖｏ１．９．ＮＯ．９）　财政金融　浅谈财务会计与税务会计的区别　刘晓鸣　高长宁　（大连经济技术开发区星航石化产品销售中心，辽宁大连１１６０３１）　［摘要］　税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的，它作为一项实质性工作并不是独立存在的．　与财务会计一样．同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础，对纳税人的生产经营活动进行核算和监督的一门专门会　计．但是，它又是区别于财务会计的一门特殊专业会计。　［关键词］　财务会计；税务会计；联系；区别　［中图分类号］Ｆ２３４　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００８－－４０５３（２００７）Ｏ９—００５１－－０２　税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和　示，或作为企业的一项“资产”列示。此外．企业的“所得税”　发展起来的一大会计分支，目前在西方国家．税务会计早已　项目及上述递延税款对损益表．现金流量表的编制均有影　从财务会计中独立出来．形成了一套独立的税务会计体系，　响。　它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。而　（二）税务会计与财务会计的区别　在我国．目前税务会计还只是财务会计的一部分　虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是．税　一、税务会计的定义　务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它　税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶　与财务会计又有着一定的差异。　段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行　第一．二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算　税收法令为准绳，以货币计量为基本形式．运用会计学的理　企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、　论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴　潜在投资者）提供真实相关的信息．便于他们投资决策。丽　纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门　税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所　会计。　得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现．　二、税务会计与财务会计的联系和区别　调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有　（一）税务会计与财务会计的联系　用信息。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债　税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与　表、损益表和现金流量表。税务会计目标的实现方式是纳税　财务会计一样．同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基　申报。　础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此．税务　第二．二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企　会计的资料一般来源于财务会计．他只是对财务会计处理中　业会计制度和会计准则．而税务会计核算的依据是国家税　与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整　法。例如：按照《企业会计制度》及《借款费用》准则的规定．　的事项．按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再　除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外．其他借　融于财务会计帐簿或报告之中。具体表现在：　款费用均应于发生当期直接汁人财务费用。但是对于专门　１．税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业的　借款的费用财务会计按固定资产的经济用途和使用情况将　财务会计系统建立了一套完备的财务活动“数据库”，这个　固定资产分为７类：生产用固定资产，非生产用固定资产．租　“数据库”是企业对外编制财务会计报告的基本“素材”。也　出固定资产．不需用固定资产．未使用固定资产．土地和融资　是税务会计处理的基本“素材”。例如：２００６年我销售中心改　租人固定资产。应用简易分类法提取折旧．按照不同类别制　组为股份公司时，经评估确认固定资产价值为９５２ｌ，４４万　定统一的折旧年限和产值率，税务会计将固定资产分３为　元，净值为９２４９．６５万元，我企业固定资产原值为ｌｌ６６８．６５　类：房屋，建筑物，火车，轮船，机器、机械和其他生产设备，电　万元．已提折旧２４１９．００万元，所得税率３３％，财务会计与税　子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务　务会计进行调账的依据、分录完全相同，即：　有关的器具、工具、家具等。财务会计强调遵循会计准则。依　借：固定资产　一２ｌ４７．２ｌ　照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和　累计折旧　２７１．７９　情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方　贷：递延税款　６ｌ８．８９　式．出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会　资本公积　一２４９４．３ｌ　计制度具有弹性的正常表现。　２．税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外　第三，二者核算基础不同。财务会计以权责发生制为核　编制的财务报告上。前已提及，企业的任何税务会计处理均　算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收入费　会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告　用恰当的配比，便于确定各期经营成果．使会计信息更加准　中。例如．在企业所得税会计中．为了处理时问性差异，企业　确、相关和有用。例如：融资租人的固定资产．按租赁开始日　要设置“递延税款”科目．该科目或作为企业一项“负债”列　租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额　（下转第５４页）　［收稿日期］ｚｏｏ７－－０４—１８　［第一作者］刘晓鸣（１９６０－－），女，大连经济技术开发区星航石化产品销售中心会计师。　５ｌ　维普资讯 http://www.cqvip.com

２００７年９月　第９卷第９期　张铁英：做好出纳工作规范会计工作秩序　Ｓｅｐ．２００７　Ｖ０Ｌ　９．Ｎｏ．９　在结算过程中进行，要按计算结果当场开出票据或收付现　金，速度要快，又不能出错。这和事后的账目计算有着很大　的区别。账目计算错了可以按规定方法更改，但钱算错了就　不一定说得清楚，不一定能“改”得过来了。所以说出纳人员　要有很强的数字运算能力，不管你用计算机、算盘、计算器，　还是别的什么运算器，都必须具备较快的速度和非常高的准　确性。在快和准的关系上，作为出纳员，要把准确放在第一　位，要准中求快。　３．工作作风。要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要　有严谨细致的工作作风和职业习惯。作风的培养在成就事　业方面至关重要。出纳每天和金钱打交道，稍有不慎就会造　护自身分管的公共财产物资的安全完整作为自己的首要任　务来完成。　５．道德修养。出纳人员必须具备良好的职业道德修养，　要热爱本职工作，敬业、精业；要科学理财，充分发挥资金的　使用效益；要遵纪守法，严格监督，并且以身作则；要洁身自　好．不贪不占；要实事求是，真实客观地反映经济活动的本来　面目；要注意保守机密；要牢固树立为单位的总体利益服务　的思想。　法学专家们指出，严格财经纪律、规范完善财务制度是　防止出纳犯罪的关健。各企事业单位必须要求财务人员严　格遵守财经纪律、坚持财务制度，强化财务人员的内部监督　成意想不到的损失，出纳员必须养成与出纳职业相符合的工　措施，即管钱不管账、管账不触摸钱。严格遵守财务印鉴、签　作作风，概括起来就是：精力集中，有条不紊，严谨细致，沉着　章、兑现程序。定期对账、经常检查，从上到下要形成一种谨　冷静。精力集中就是工作起来就要全身心地投入，不为外界　慎、严格管理现金的氛围和程序。同时要严格执行国家颁布　所干扰；有条不紊就是计算器具摆放整齐，钱款票据存放有　的关于对备用金管理的有关规定．大量公款不准在出纳经办　序，办公环境洁而不乱；严谨细致就是认真仔细，做到收支计　人手中存放过夜，发现一起严肃处理一起。主管会计和财务　算准确无误，手续完备，不发生工作差错；沉着冷静就是在复　负责人要定期检查单位现金、现金日记账与银行存款、银行　杂的环境中随机应变，化险为夷。　存款账是否吻合，尽早发现问题、避免问题。　４．安全意识。现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有　严把用人关。在用人上要以重视现金保管工作人员的　内部的保管分工，各负其责，相互牵制；也要有对外的保安措　思想、文化、业务素质等各方面表现为用人条件，应当把办事　施，从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码　坚持原则、作风正派、公私分明且具有较高财务专业知识的　的管理，都要符合保安的要求。出纳人员既要密切配合保安　人选放在掌管现金的岗位上。◇　部门的工作，更要增强自身的保安意识，学习保安知识，把保　［责任编辑：正元］　，０　‘　‘　‘　ｂ　：　：　‘０　‘　‘　‘　‘　，　（上接第５ｌ页）的现值两者中较低者，作为人账价值，借记　２．实际缴纳时　“固定资产”等科目。按最低付款额，贷记“长期应付款——　借：应交税金——应交所得税　２３１００　应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科　贷：银行存款　２３１００　目。按照重要性原则，如果融资租赁资产占企业总额比例等　当然，也不可否认税务会计在某些方面也具有稳健的意　于或低于３Ｏ％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款　思，如计提坏帐准备和加速折旧等等。　额，作为固定资产的人账价值。最低租赁付款额是指在租赁　第六，二者的会计要素不同。财务会计有六大要素，即　期内。企业应支付或可能要求被支付的各种款项（不包括或　资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。这六大要素是　有租金和履约成本），加上由企业或与其有关的第三方担保　会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要　的资产余值，在一定情况下还加上购买价格。税务会计主要　素进行的；税务会计的要素有四项：即应税收入、扣除费用、　以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操　纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费　作简便．又可防止纳税人偷税漏税行为。例如：以融资方式　用和财务会计中的收入、费用不定相同．在确认的范围、时　租人的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运　间，计量标准和方法上都可能发生差异。　输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息　第七，二者的程序不同。财务会计规范化的程序是“会　支出和汇兑损益后的价值计算。这种规定体现了便于操作　计凭证一会计帐簿一会计报表”的顺序。凭证、帐簿和报表　的特点，可以有效的保证会计数据的可靠性。　之间有密切的逻辑关系。税务会计按照道理也可遵循这个　第四，二者核算的对象不同。财务会计核算的是企业全　程序．但没有规范化的要求．企业一般在期末借助于财务会　部的资金运动．而税务会计核算的对象是狭义的税务资金运　计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报　动过程，即从纳税人产生经营收入开始，到足额上缴税款为　表。　止的税务资金运动。　在国际上，财务会计与税务会计相分离或相合并都有成　第五，二者对会计上的稳健原则态度不同。财务会计实　功的先例。其中以英国和美国为代表的英美法系国家普遍　行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可　实行分离办法，而以德国和法国为代表的大陆法系国家，则　能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不致被　普遍采取两种会计合并的管理体制。而我国究竟采取哪种　报表使用者误解，税务会汁一般不对未来损失和费用进行预　模式，应该看其是否适合我国国情。财税分离可以说是未来　计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。例　会计发展的一种趋势。其意义也比较重大。但针对我国目前　如：２００５年８月，某税务机关对我公司Ｏ４年度纳税情况进行　情况来看，我国实行财税分离还为时尚早。我国目前的首要　了检查，经审核，发现“管理费用”列支有问题，其中业务招待　任务是提高我国会计人员的专业素质及道德水平．完善我国　费超过税前扣除标准列支７万元。从财务会计的角度看，这　中小企业的会计制度建设，为将来我国实行财税分离、发展　笔支出项目，仍属于企业费用支出范围．应当体现在当期损　会计学科奠定良好的基础。◇　益中，而根据税务会计有关法规，超支的业务招待费属纳税　凋整项目，应凋增应纳税所得额补缴企业所得税２．３ｌ万元　参考文献　Ｅ７＊３３　：２．３ｌ万元］。在财务上不作调整，仅需在缴纳时　ｌ　２００６年度《注册会计师》全国统一考试辅导教材　作以下账务处理　２　２００６年环字会计师事务所对《大连经济技术开发区　１．补缴所得税时　星航石化产品销售中心》评估报告　借：所得税　２３ｌ００　［责任编辑：正元］　贷：应交所得税　２３ｌＯＯ　５４