浅谈利润中心的类型

浅谈利润中心的类型

作者：刘兴业

来源：《科学与财富》2011年第05期

[摘 要] 利润中心是既能控制成本又能控制收入，因此既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。利润中心是相对于成本中心的更高层次的责任中心，在企业的生产经营中有较大的独立性。 [关键词] 利润中心

利润中心是既能控制成本又能控制收入，因此既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。利润中心是相对于成本中心的更高层次的责仟中心，在企业的生产经营中有较大的独立性，一般具有独立的销售和经营权限，能够在本责任环节直接形成收入来源，是自负盈亏的较高层次的责仟单位，如分公司、分厂、事业部等。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心和利润中心。 一、利润中心的类型

按产品或劳务销售方式的不同，利润中心可以分为两种类型，即自然的利润中心和人为划分的利润中心。

自然的利润中心类似于一个独立的企业，是直接对外销售产品或劳务并取得收入的责任中心，如实行独立核算的事业部、分公司等。自然的利润中心具有生产、销售、采购等方面的独立的经营管理仪，同企业外部市场环境直接联系。

人为划分的利润中心是只能按内部结算价格将产品或劳务在企业内部进行转移销售，取得内部转移收入并实现内部利润的责任中心。人为划分的利润中心一般没有独立的对外经营权，与外部市场不发生直接联系，是由于加强内部管理和调动责任中心积极性的目的而人为划定的利润中心。在一定程度上，企业的大部分成本中心都可以通过制定合理的内部转移价格的方式转化为人为形成的利润中心。但是需要注意的是，人为划分的利润中心的确定要考虑企业实际的管理和控制上的需要。 二、利润中心的绩效考核

利润中心的产出不一定是实物形态的产品，也可以是各种无形的劳务，如维修部门为生产部门提供的维修服务，运输部门提供的运输服务等。但无论提供的是产品还是劳务，利润中心

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需要对其创造的利润负责，而利润的实质又是收入和成本的差额。作为利润中心，必须正确进行收入和成本核算，以便确定盈亏，作为评价和考核其业绩的依据。因此，利润中心的业绩评价和考核的重点是各种不同层次的利润指标，主要包括贡献毛益指标和利润指标。对于不同的利润中心来说，其指标的表现形式也不尽相同。具体而言，可以分为两种情况。

第一种情况是，利润中心在责任核算中只核算本责任中心发生的可控成本，不计算共同成本和不可控成本，则其业绩考核指标是利润中心的贡献毛益总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额的差额。利润中心的边际贡献总额并不是纯粹的利润，而是一种对利润的贡献额，也称边际贡献。在分别计算本利润中心的贡献毛益的基础上，企业的各利润中心的贡献毛益之和减去末分摊的共同成本和利润中心不可控成本后，才形成企业真正的利润总额。 第二种情况是，利润中心在责任会计核算中不仅计算本部门发生的可控成本，还计算应该分担的不可控的共同成本以及其他不可控成本。如果利润中心的成本计算采用完全成本法，则其收入减去全部成本后的差额即为净利润。如果利润中心的成本计算采用的是变动成本法，其考核指标的运用要注意必须分清计算的层次，包括贡献毛益、部门经理可控利润、部门利润、税前利润等几个不同层次上的利润指标。

例如，许多企业总部的管理费用，其受益对象是所有的下属责任中心，因此属于共同成本。除非下属所有责任中心能提供足够的部门利润来抵补总部的管理费用，否则企业在整体上将会产生亏损。有的企业将共同成本按照一定的标准分配给所属各部门。但是，需要注意的是，共同成本对于利润中心而言往往是不可控的，其分配方法也往往带有很大的随意性，很难做到完全公正合理。因此，一般情况下可不将共同成本分摊给各个责任中心，以避免由于分配方法的错误造成的不能准确评价和考核利润中心的经营业绩的问题。企业最高管理层负责，是既对收入、成本和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

作为最高一级责任中心，投资中心肯定包含若干利润中心和成本中心。一般情况下，企业内部业务规模和经营管理权限较大，拥有自主的生产经营决策权和投资决策权的部门，如事业部、分公司和大型集团公司的子公司等，均属于投资中心。投资中心一般都是独立的法人实体，拥有投资决策权，能够在授权范围内对资金的筹集和投放、经营方针的制定、生产规模和品种的调整等进行决策和控制，在产品的生产和销售上享有充分的自主权，能相对独立地运用所掌握的资金，根据市场的变化和内部生产经营的需要，确定投资方向和投资规模，调整现有生产能力和结构。而成本中心基本上不是独立的法人实体，利润中心既可以是，也可以不是独立的法人实体，并且在权限和业务范围上小于投资中心。投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和实现比较高的投资收益率，以保证企业的不断发展。 三、投资中心的绩效考核

投资中心既对收入、成本、利润负责，又要对投资的效果负责，因此，对投资中心进行评价与考核的内容主要围绕利润及投资效果，主要指标是投资报酬率和剩余收益。

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(1)投资报酬率。投资报酬率(R01)是指投资中心利润与投资额的比率，是全面反映投资中心各项经营活动的综合性质量指标。它既能揭示投资中心的利润水平，又能反映投资中心资产的使用效果。

营业利润是指利息和所得税前盈余。营业资产是指投资中心实际控制和使用的全部丝营性资产，按年初及年末的平均余额计算。投资报酬率指标是相对数正指标，数值越大越说明投资中心的经营业绩良好为了提高投资中心的投资报酬率，应该尽量降低成本，提高销售收入，提高销售利润率，同时也要有效地运用营业资产，努力提高营业资产周转率。

(2)剩余收益。剩余收益又称剩余所得，是指各个投资中心获得的营业利润减去其按占用营业资产计算的资金成本(以绝对额表示)后的所得余额。资金成本的绝对额是投资中心的营业资产与企业确定的资产最低投资报酬率的乘积，也可以理解为投资中心占用企业资产的利息额。与投资报酬串不同，剩余收益是一个绝对数正指标，指标值越大，说明投资中心的经营业绩越好。

四、成本中心、利润中心与投资中心之间的关系

投资中心，利润中心和成本中心是3种不同类型，但是存在内在关联的责任中心。投资中心、利润中心和成本中心的层次不同，具有包含与被包含的关系。企业最高层次的责任中心是投资中心，其次是利润中心，再次是成本中心。随着责任中心管理层次的提高，其责任类型按照成本中心、利润中心、投资中心的顺序递进；每个责任中心必须就其承担的责任向其上一级的责任中心承担负责。 参 考 文 献

[1]汤云为.会计理论[M].上海：上海财经大学出版社，1997． [2]葛家澎.现代西方会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2000．■