（二）固定资产核算设置的会计科目
考题实战营
【例题·多选题】固定资产的特征主要有（ ）。 A.固定资产是有形资产 B.可供企业长期使用
C.不以投资和销售为目的而取得 D.固定资产的成本能够可靠的计量 【答案】ABC
【解析】固定资产是指同时具有以下特征的资产： （1）有形资产；
（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （3）使用寿命超过一个会计年度。
【例题·多选题】按固定资产的经济用途和使用情况，可以将固定资产划分的类别有（ ）。
A.生产经营用固定资产 B.未使用固定资产 C.不需用固定资产 D.租出固定资产 【答案】ABCD 二、取得固定资产 （一）外购固定资产
取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【重要】进项税额抵扣问题
【注意】随着全面营改增，相关费用不含增值税的金额 （1）购入不需要安装的机器设备（动产） 【例2-84】2018年5月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为4800元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。 借：固定资产 30700 应交税费—应交增值税（进项税额） 4842 贷：银行存款 35542 【总结】 一般纳税人 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 借：固定资产【价税合计】 贷：银行存款/应付账款 小规模纳税人 考题实战营
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元。增值税税额为8000元。另发生运输费1000元。包装费500（不考虑增值税），假定不考虑其他因素，该设备入账价值为（ ）元。（2017年改编）
A.50000 B.59500 C.58000 D.51500 【答案】D
【解析】该项设备的入账价值=50000+1000+500=51500(元）。 （2）购入需要安装的机器设备（动产）
【例2-85】2018年5月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率为10%，增值税税额4000元。甲公司为增值税一般纳税人。
①购入进行安装时：
借：在建工程 200000 应交税费—应交增值税（进项税额） 32000 贷：银行存款 232000 ②支付安装费时：
借：在建工程 40000 应交税费—应交增值税（进项税额） 4000 贷：银行存款 44000
③设备安装完毕交付使用时：
借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000
【例2-88】2018年5月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元，支付安装费40000元，增值税税额为4000元。假设甲公司为小规模纳税人。 （1）购入进行安装时：
借：在建工程 232000
贷：银行存款 232000 （2）支付安装费时：
借：在建工程 44000 贷：银行存款 44000
（3）设备安装完毕交付使用时：
借：固定资产 276000 贷：在建工程 276000 （3）购进不动产或不动产在建工程
【例2-86】2019年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20000万元，增值税税额为2000万元（教材上错误），款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人。
2019年1月1日，购入固定资产时：
借：固定资产 20000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1200 —待抵扣进项税额 800 贷：银行存款 22000 2020年1月1日（第13个月），进项税额可抵扣时： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 800 贷：应交税费—待抵扣进项税额 800 （4）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
【例2-87】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税税额1600万元，包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值
分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：均不含税）。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣。
【处理原则】应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
①应计入固定资产的成本=10000＋75=10075（万元） ②确定设备A、B、C的价值分配比例：
A、B、C的公允价值合计=4500＋3850＋1650=10000（万元） A设备应分配的固定资产价值比例=4500/10000×100%=45% B设备应分配的固定资产价值比例=3850/10000×100%=38.5% C设备应分配的固定资产价值比例=1650/10000×100%=16.5% ③确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本＝10075×45%=4533.75（万元） B设备的成本＝10075×38.5%=3878.875（万元） C设备的成本＝10075×16.5%=1662.375（万元）
借：固定资产—A设备 4533.75 —B设备 3878.875 —C设备 1662.375 应交税费—应交增值税（进项税额） 1604.5 贷：银行存款 11679.5 考题实战营
【例题•单选题】（2017年改编）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8000元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税额100元；专业人员服务费价款500元，增值税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。
A.50000 B.60000 C.58500 D.51500 【答案】D
【解析】入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）。
【例题•判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ） 【答案】×
【解析】应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。
（二）建造固定资产——自营方式和出包方式 1.自营方式——自建设备、生产线（动产）
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年发生的有关自行建造设备的经济业务如下：
要求：根据以上资料，编制有关会计分录。
（1）5月1日，购入为建造设备的各种物资5万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为0.8万元，全部领用。
借：工程物资 5 应交税费—应交增值税（进项税额） 0.8 贷：银行存款 5.8
借：在建工程 5 贷：工程物资 5
（2）5月10日，领用生产用原材料一批，价值3万元，增值税税率为16%，购进该批原材料时支付的进项税额0.48万元已经抵扣。
借：在建工程 3 贷：原材料 3 （3）5月20日，领用本企业产品一批，账面价值2万元，对外售价2.5元。 借：在建工程 2 贷：库存商品 2 （4）5月30日，分配建造人员薪酬1万元。 借：在建工程 1 贷：应付职工薪酬 1 （5）6月5日，该机器设备建造完毕，交付使用。 借：固定资产 11 贷：在建工程 11 【总结】自营方式——自建设备、生产线（动产） 借：工程物资 购入工程物资 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料/库存商品【成本价】 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 耗用材料、产品或人工 达到预定可使用状态 1.自营方式——自建设备、生产线（不动产）
【案例】一个生产管桩的企业
【例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为8万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为40万元，相关进项税额为6.4万元，工程人员应计工资10万元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费3万元，税率为10%，增值税税额0.3万元。工程完工并达到预定可使用状态。
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 50 应交税费—应交增值税（进项税额） 4.8 —待抵扣进项税额 3.2 贷：银行存款 58
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 50 贷：工程物资 50
（3）工程领用本企业生产的水泥：
借：在建工程 40 贷：库存商品 40 借：应交税费—待抵扣进项税额 （6.4×40%）2.56 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2.56 （4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 10 贷：应付职工薪酬 10
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 3 应交税费—应交增值税（进项税额） 0.18 —待抵扣进项税额 0.12 贷：银行存款 3.3
（6）工程完工
借：固定资产 103 贷：在建工程 103 【总结】自营方式——自建设备、生产线（不动产） 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进） 购入工程物资 —待抵扣进项税额 贷：银行存款/应付账款 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料/库存商品【成本价】 借：应交税费—待抵扣进项税额 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 耗用材料、产品 支付人工工资 达到预定可使用状态 2.出包方式 特点：企业不需要耗用材料或产品，不需要支付人工工资，只需企业支付给建造承包商工程款。 【例2-90】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款60万元，税率10%，增值税税额6万元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款40万元，税率10%，增值税税额4万元。工程完工达到预定可使用状态。 （1）向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 60 应交税费—应交增值税（进项税额） 3.6 —待抵扣进项税额 2.4 贷：银行存款 66 （2）补付工程款时：
借：在建工程 40 应交税费—应交增值税（进项税额） 2.4 —待抵扣进项税额 1.6 贷：银行存款 44 （3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 100 贷：在建工程 100 考题实战营
【例题▪多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。
A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【答案】ABC
【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。 【例题·单选题】某增值税一般纳税人为安装一台生产设备，购入工程物资200万元，增值税税额为32万元，已全部用于安装；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8万元；领用自产产品成本20万元，计税价格25万元，增值税税率为16%，支付安装工人工资36万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为（ ）万元。
A.250 B.292.5 C.306 D.328.5 【答案】C
【解析】该设备的入账价值=200+50+36+20=306(万元）。
【例题·单选题】某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，发票已通过税务机关认证。不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（ ）。（2018年）
A.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目16万元 B.借记“原材料”科目100万元
C.借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目9.6万元
D.借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目6.4万元 【答案】D
【解析】本题的相关处理如下：
借：工程物资 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 9.6 —待抵扣进项税额 6.4 贷：银行存款等 116
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