快速编制现金流量表方法—电子工作表直接填列法
一、《准则》及《指南》的执行现状 大家知道，《准则》及《指南》详细规定了现金流量表的编制方法：‘工作底稿法’和‘T型账户法’两种方法。但同时给人的感觉是《指南》规定的方法不直观，特别是对我国广大基层会计人员来说在理解和实际操作上存在着相当的难度，这一点从笔者在连续多年的年报审计工作中已经得到证实。
从《指南》的实例中我们可以看出，不管是“工作底稿法”还是“T形账户法”，其实际操作时均需编制大量的由权责发生制向收付实现制过渡的调整分录，其调整分录比较繁琐、不直观、较笼统，其处理过程显得复杂难懂。按照《指南》所列举的方法去操作，其工作量会相当大。尤其对大、中型企业而言，每年要发生成千上万笔经济事项，有些经济业务性质较为复杂，如果按“工作底稿法”或“T型账户法”来编制现金流量表，会出现如下几个问题：1.编制成本较高，不符合成本效益原则；2.编制时间较长，会计信息未能及时反映；3.调整项目较多，很难在勾稽关系上达到平衡；4.通常报表账簿未能全面反映现金流量表所需信息，企业要另设相关辅助账簿，增加工作量；5.要求编表人员对企业业务十分熟悉且具有较高的财会水平；6.进行编制调整分录，只能手工操作，较繁琐。加上我国财会队伍业务素质的参差不齐，尤其是一些中、小企业的会计人员的会计理论和实践知识薄弱，客观上注定了现金流量表的编制率及编制质量低下的结局。
然而，随着我国市场经济的快速发展及与世界经济的快速融合，投资者及相关利益人必将越来越重视现金流量表的价值，现金流量表的作用是其他报表所不可替代的。故而国家税务总局也已将现金流量表作为企业向主管税务机关必报的年度报表之一，而没有企业的大、中、小类型。所以如何在年报期间既快又准确地编制出符合《准则》规定的现金流量表，每一位会计人员有不可推卸的责任。
那么，是否有一种既符合《准则》和《指南》精神又简便易用适合财会人员实际操作的编制现金流量表的方法存在呢？答案是肯定的。
二、现金流量表编制新方法—电子工作表直接填列法 1．该法的前期准备工作
首先利用电脑 EXCEL电子表格功能建立一个现金流量表工作簿，在该工作簿中建立三张工作表：
第一张表即如下表所示（电子工作表直接填列法之工作表），且称它为操作表。该表第一列的数字编号系按现金流量表正式报表相关指标内容编排的；第二列是相关指标所包含的现金流量项目内容；第三列是行次栏；第四列是金额栏，在金额栏中根据第二列“项目”栏的含义利用 EXCEL电子表格功能建立公式。
第二张表是试算平衡表，在该表中分别对操作表和正式报表各设立二个平衡式：1.以操作表第73项“经营活动现金流量净额”（直接法填列而得）减第124项“经营活动现金流量净额”（间接法填列而得）；2.以操作表第98项“现金及现金等价物净增加额”减第134项“现金及现金等价物净增加额”（正式表亦为此二个指标，只是项次不同），二个平衡式均为“0”则说明报表编制正确。
第三张表即现金流量表正式报表，正式报表里各项目的金额数据均利用EXCEL电子表格的公式“=操作表!***”即“引用数据功能”从第一张表中引用而自动生成的。
2．该法的具体编制方法
⑴该法的主要工作是编制第一张表---电子工作表直接填列法之工作表。该工作表样
1
式如下：
电子工作表直接填列法之工作表
金额单位：元 项 目 一、经营活动产生现金流量： 1 销售商品、提供劳务收到的现金： 销售商品、提供劳务收入 加：应收帐款科目减少额（期初余额—期末余额） 应收票据减少额（期初余额—期末余额） 预收帐款增加额（期末余额—期初余额） 收回前期已核销的坏帐损失 本期增值税销项税额 本期汇兑收益 本期非现交易增加的应收、预收款项 减：本期销售退回支付的现金 本期实际核销的坏帐损失 收到非现资产偿债减少的应收、预收款项 行次 金额 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 票据贴现支付的利息 3 本期汇兑损失 收到的税费返还 加： 本期收到的增值税返还（或定额补贴） 本期收到的所得税返还 本期收到的消费税、营业税、教育费附加等返还 应收补贴款减少额（期初余额-期末余额） 8 收到的其他与经营活动有关的现金： 其他应收款减少（期初余额—期末余额） 加：其他应付款增加（期末余额—期初余额） 罚款收入、资产损失个人赔偿收入 逾期未退还出租、出借包装物没收的押金收入 其他收入 现 金 流 入 小 计 10 购买商品、接受劳务支付的现金： 本期主营业务成本、其他业务成本 加：本期存货增加（期末余额—期初余额） 非现偿债、管理费用、销售费用、盘亏待处理减少的存货
2
对外投资，以及转入在建工程减少的存货。 本期实际转销的存货跌价 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 应付帐款减少（期初余额—期末余额） 应付票据减少（期初余额—期末余额） 预付帐款增加（期末余额—期初余额） 本期全部购货的进项税额（扣除进项税转出） 减：本期存货盘盈 以非现金资产偿债减少的应付、预付款项 生产成本、制造费用中的职工工资及附加费 本期计入成本或制造费用中的待摊费用摊销额 涉及经营性成本项目的预提费用增加 制造费用中的固定资产折旧 12 支付给职工以及为职工支付的现金 本期支付职工工资、奖金、津贴、补贴、住房补贴 本期为职工支付的养老金、失业金、公积金 本期为职工支付的其他福利费用 13 支付的各项税费 应交税金各明细账户本期实际交纳的税款 其他应交款各明细账本期支付的税费 成本、费用中直接支出（未通过应交科目）的税费 18 支付的其他与经营活动有关的现金： 本期管理费用支出合计 减：管理费用中不涉及现金支出、或应调扣的项目合计 其中：管理人员工资及附加 无形资产、长期待摊费用的摊销 存货盘亏 计提的存货跌价准备 固定资产折旧费 预提后期末尚未支付的费用 本期摊入的上期待摊费用 各项税费 计提的坏帐准备 其他费用 加：本期营业费用支出 减：营业费用中的工资及附加、存货合理损耗 加：本期营业外支出中的现金支出 其他应付款减少（期初余额—期末余额）
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其他应收款增加（期末余额—期初余额） 其他现金支出 存货盘盈 现 金 流 出 小 计 经营活动产生的现金流量净额 69 70 71 72 73 行次 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 项 目 二、投资活动产生现金流量： 22 收回投资所收到的现金： 收回短期投资所收到的现金 收回股权投资及债权投资本金所收到的现金 23 取得投资收益所收到的现金 25 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 28 收到的其他与投资活动有关的现金 现 金 流 入 小 计 30 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 31 投资所支付的现金 35 支付的其他与投资活动有关的现金 现 金 流 出 小 计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生现金流量： 38 吸收投资所收到的现金 40 借款所收到的现金 43 收到的其他与筹资活动有关的现金 现 金 流 入 小 计 45 偿还债务所支付的现金 46 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 52 支付的其他与筹资活动有关的现金 现 金 流 出 小 计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响额 4
五、现金及现金等价物净增加额 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 补 充 资 料 1．将净利润调节为经营活动的现金流量： 净利润 加： 计提的资产损失准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用减少 待摊费用的减少（减：增加） 预提费用的增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 其中：应收帐款、应收票据 其他应收款 经营性应付项目的增加（减：减少） 其中：应付帐款、应付票据 其他应付款 应交其他税金、其他应交款 应付工资 应付福利费 其他 经营活动产生的现金流量净额 2．不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换债券 5 124 125 126 127
融资租入固定资产 3 现金及现金等价物增加情况 128 129 130 131 132 133 134 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物的净增加额 ⑵编制该工作表的资料准备
年度资产负债表、年度利润表、相关明细账。 ⑶该工作表的结构
①项目列：按现金流量表顺序列出直接填列数据的项目明细栏； ②行次列；
③金额列：分为数据填列的单元格和计算机自动加和计算单元格，其中各小计及合计行均通过EXCEL功能建立公式自动计算结果。
⑷具体编制方法（以企业会计制度年度报表为例）
下面就部分栏目数据“金额列”的取数途径简述如下： 第2行=本年主营业务收入+其他业务收入； 第6行：（从应收账款、坏账准备明细账分析取数）； 第8行：（从财务费用明细账分析取数）； 第9行：（从应收账款等明细账分析取数）； 第10行：（从应收账款、坏账准备明细账分析取数）； 第11行：（从应收账款等明细账分析取数）； 第12行：（从应收票据、财务费用明细账分析取数） 第13行：（从财务费用明细账分析取数） 第20行：（当年初数>年末数时）（扣除非经营活动）； 第21行：（当年末数>年初数时）（扣除非经营活动）； 第22、23行：（从营业外收入明细账分析取数）；
第27行=本年主营业务成本+其他业务支出(不含税金及附加)； 第32、33行：（应扣除非经营部分）；
第38行=本年生产成本、制造费用中工资和福利费累计发生额（明细账取数）； 第39行：（待摊费用明细账贷方发生额分析取数）； 第40行：（预提费用明细账贷方发生额分析取数）； 第43-45行：（成本、费用、应付工资、应付福利费等科目分析取数）（扣除退休人员、在建工程负担部分）（扣除代扣代交个人所得税）；
第47行：（应交税金借方实交数，扣除投资、筹资负担部分）（包括个人所得税）； 第48行：（其他应交款借方实交数，扣除投资、筹资负担部分）； 第49行：（成本、管理费用、其他业务支出等明细账分析取数）；
第53行=本年管理费用中涉及职工的工资及附加、津贴补贴、养老金等累计额； 第66行：（当年末数<年初数时）（扣除非经营活动）； 第67行：（当年初数<年末数时）（扣除非经营活动）；
第78行=本年银行存款利息收入、收到前已宣告发放股利及利息等；
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第80行：（不包括资本化利息、融资租赁费）； 第81行：（包括佣金和手续费）； 第86行：（扣除佣金等发行费）； 第91行：（不包括贴现息、汇兑损益）； 第95行：（不包括外币债权债务的汇兑损益）； 第105行：（不包括利息）； 第108行：（不包括汇兑损益、贴现息）；
第111行=存货年初数—年末数，再加在建工程领用、对外投资、转作待处理的金额；
第113行=应收账款、应收票据、预付账款年初数—年末数，再加非货币性交易减少的金额（减增加）；
第114行=其他应收款年初数—年末数，再加非货币性交易减少的金额（减增加）； 第116行：（如有投资、筹资活动的金额应调整剔除）； 第117行：（如有投资、筹资活动的金额应调整剔除）； 第118行：（如有投资、筹资活动的金额应调整剔除）； 第119行：（应扣除非经营性项目的工资）； 第120行：（应扣除非经营性项目的工资）； ⑸平衡审核
完成第⑷步工作后，点开第二张工作表，察看预先设置的平衡关系式中金额栏是均为“0”，如是则可以确认已编制正确，直接打印第三张工作表—即现金流量表正式报表；如不为“0”，则打开第一张工作表进行检查分析，发现并改正错误，直至平衡为止。
至此，用“电子工作表直接填列法”进行现金流量表编制的方法阐述完毕。 三、“电子工作表直接填列法”的主要优点
1．会计人员不必在平时特别地为编制现金流量表而准备专门资料。
2．不必在编制现金流量表时编制调整分录，而只要根据资产负债表、利润表及相关明细账数据进行分析，并填入底稿金额列相关行次即可。
3．不必进行加计汇总计算，不必进行报表手工计算填报工作，这二项工作均由计算机自动辅助完成。
4．不必手工复核验算其正确性，该项工作亦通过试算平衡表由计算机完成。
5．检查差错直观方便，由于EXCEL单元格可以显示输入数据计算式，故而如发现现金流量表不正确时，可以点击金额列中各项目单元格，检查是否有数据录入错误，且修改亦简便快速。
通过以上论述，笔者认为，就现金流量表的编制方法而言，电子工作表直接填列法实为会计实务中的一种行之有效的方法。
后附工作表
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