产品成本计算方法案例

【案例 4】

产品成本计算方法案例

【案例 1】小李刚大学毕业，就到某家啤酒生产企业从事成本会计核算工 作。小李通过一段时间的学习，归结出该公司啤酒生产过程为：啤酒生产工艺

流程可以分为制麦工序、糖化工序、发酵工序、包装工序四个工序。从而就可

以完成整个的生产流程。根据掌握的资料，小李认为 该啤酒生产企业是典型的

分步骤生产，因此将其成本核算方法设计为分步成本计算法。这种分析设计是

否科学合理？是否还有其他反嘎可供选择？实际核算工作中又应怎样去实施呢？

【案例 2】某汽车生产企业是新成立的股份制企业，主要生产低排量的小 汽车，汽车的所有零部件都是由自己生产，而且使每一种零部件都是在一个独 立的生产车间生产。所产零部件大多是企业自己使用，也有部分对外出售；各 零部件生产车间生产完成后都移交进入半成品库，最后由装配部门从半成品库 领取组装成产品对外出售。根据该企业生产特点，可以采用哪一种或哪几种产 品成本计算方法？请说明理由。

【案例 3】品种法下的成本计算

一、[资料]海西集团下属的北方公司 20×7 年 8 月生产甲、乙两种产品，本月 有关成本计算资料如下：

1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表 9-1。

表 9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表

20×7 年 8 月

单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 甲产品月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 乙产品月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 2．本月生产数量。甲产品本月完工 500 件，月末在产品 100 件，实际生产 工时 100 000 小时；乙产品本月完工 200 件，月末在产品 40 件，实际生产工时 50 000 小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发 生比较均衡，月末在产品完工程度均为 50%。

3．本月发生生产费用如下：

（1）本月发出材料汇总表，见表 9-2。

表 9-2 发出材料汇总表 20×7 年 8 月 单位：元 领料部门和用途 材料类别 合 计

原材料 包装物 低值易耗

品

基本生产车间耗用

甲产品耗用 800 000 10 000 810 000 乙产品耗用 600 000 4 000 604 000 甲、乙产品共同耗用 28 000 28 000 车间一般耗用 2 000 100 2 100 辅助生产车间耗用

供电车间耗用 1 000 1 000 机修车间耗用 1 200 1 200 厂部管理部门耗用 1 200 400 1 600 合 计 1 433 400 14 000 500 1 447 900

备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用 原材料的比例进行分配。

（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表 9- 3。

表 9-3 工资及福利费汇总表

20×7 年 8 月 单位：元 人员类别 应付工资总 应计提福利 合计

额 费

基本生产车间

产品生产工人 420 000 58 800 478 800 车间管理人员 20 000 2 800 22 800 辅助生产车间

供电车间 8 000 1 120 9 120 机修车间 7 000 980 7 980 厂部管理人员 40 000 5 600 45 600 合计 495 000 69 300 564 300

（3）本月以现金支付的费用为 2 500 元，其中基本生产车间负担的办公费 250 元，市内交通费 65 元；供电车间负担的市内交通费 145 元；机修车间负担 的外部加工费 480 元；厂部管理部门负担的办公费 1 360 元，材料市内运输费 200 元。

（4）本月以银行存款支付的费用为 14 700 元，其中基本生产车间负担的 办公费 1 000 元，水费 2 000 元，差旅费 1 400 元，设计制图费 2 600 元；供 电车间负担的水费 500 元，外部修理费 1 800 元；机修车间负担的办公费 400 元；厂部管理部门负担的办公费 3 000 元，水费 1 200 元，招待费 200 元，市 话费 600 元。

（5）本月应计提固定资产折旧费 22 000 元，其中：基本生产车间折旧 10 000 元，供电车间折旧 2 000 元，机修车间折旧 4 000 元，厂部管理部门折旧 6 000 元。

（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费 3 195 元，其中 供电车间负担 800 元，机修车间负担 600 元，基本生产车间负担 1 195 元，厂 部管理部门负担 600 元。

二、[品种法的成本计算程序]

1．设置有关成本费用明细账和成本计算单

按品种设置基本生产成本明细账（见表 9-10、表 9-11）和成本计算单（见 表 9-21、表 9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表 9-12、表 9-13）和 制造费用明细账（见表 9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费 用明细账等，此略。

2．要素费用的分配

根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分 配表，分配各项要素费用。

（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两 种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表 9-4、表 9-5。

产品名称 甲产品 乙产品 合计 表 9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表

20×7 年 8 月 直接耗用原材料 分配率 800 000 600 000 1 400 000 0.02 单位：元

分配共耗材料 16 000 12 000 28 000 表 9-5 材料费用分配表 20×7 年 8 月 单位：元 会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗 合计 品 基本生产成本 甲产品 816 000 10 000 826 000 乙产品 612 000 4 000 616 000 小计 1 428 14 000 1 442 000 000 辅助生产成本 供电车间 1 000 1 000 机修车间 1 200 1 200 小计 2 200 2 200 基本生产车 2 000 100 2 100 制造费用 间 管理费用 修理费 1 200 400 1 600 计 1 433 14 000 500 1 447 900 合 400 根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 826 000

——乙产品 616 000

辅助生产成本——供电车间 1 000

——机修车间 1 200

制造费用——基本生产车间 2 100 管理费用——修理费 1 600 贷：原材料 1 433 400

包装物 14 000 低值易耗品 500

（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费 按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表 9-6。

表 9-6 工资及福利费用分配表

单位：元

分配对象 工资 福利费

会计科目 明细科目 分配 分配 分配额 分配 分配

标准 率 率 额

基本生产成本 甲产品 100 280 000 39

000 200

乙产品 50 140 000 19

000 600

小计 150 2.80 420 000 0.392 58

000 800

供电车间 8 000 1 辅助生产成本

120

机修车间 7 000 980 小计 15 000 2

100

制造费用 基本生产车间 20 000 2

800

管理费用 工资、福利费 40 000 5

600

合 计 495 000 69

300

根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品 280 000

——乙产品 140 000

辅助生产成本——供电车间 8 000

——机修车间 7 000

制造费用——基本生产车间 20 000 管理费用——修理费 40 000 贷：应付工资 495 000 借：基本生产成本——甲产品 39 200

——乙产品 19 600

辅助生产成本——供电车间 1 120

——机修车间 980

制造费用——基本生产车间 2 800 管理费用——修理费 5 600 贷：应付福利费 69 300

（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表 9-7、表 9- 8。

表 9-7 折旧费用计算表 20×7 年 8 月 单位：元

会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本生产车间 折旧费 10 000 供电车间 折旧费 2 000 辅助生产成本 机修车间 折旧费 4 000 管理费用 折旧费 6 000 20×7 年 8 月

合 计 22 000

根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下

借：制造费用——基本生产车间 10 000

辅助生产成本——供电车间 2 000

——机修车间 4 000

管理费用——折旧费 6 000 贷：累计折旧 22 000

表 9-8 待摊费用（财产保险费）分配表

20×7 年 8 月 单位：元

会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本生产车间 保险费 1 195 辅助生产成本 供电车间 保险费 800 机修车间 保险费 600 管理费用 保险费 600 合 计 3 195 根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下： 借：制造费用——基本生产车间 1 195

辅助生产成本——供电车间 800

——机修车间 600

管理费用——财产保险费 600 贷：待摊费用——财产保险费 3 195

（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表 9-9。

表 9-9 其他费用分配表 20×7 年 8 月 单位：元 会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支 合 计 付 制造费用 基本生产车 315 7 000 7 315 间 辅助生产成本 供电车间 145 2 300 2 445 机修车间 480 400 880 管理费用 1 560 5 000 合计 2 500 14 700 根据其它费用分配表，编制会计分录如下： 借：制造费用——基本生产车间 7 315

辅助生产成本——供电车间 2 445

——机修车间 880

管理费用——财产保险费 6 560 贷：现金

银行存款

6 560 17 200 2 500 14 700

（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本 明细账（表 9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）和制造费用 明细账（表 9-14）。

表 9-10 基本生产成本明细账

产品名称：甲产品 单位：元

直接 摘 要 直接 × 凭证

字号 材料 人工 7 年

月 日 7 31 月末在产品成本 164 000 32 470 8 31 略 材料费用分配表 826 000

31 工资福利费分配 319

表 200

31 生产用电分配表 6 120 31 制造费用分配表 31 本月生产费用合 832 120 319

计 200

31 本月累计 996 120 351

670

31 结转完工入库产 830 319

品成本 100 700

31 月末在产品成本 166 020 31 970

制造

费用

合计

3 675 200 145

826 000 319 200 6 120

37 300 37 300 37 300 1 188

620

40 975 1 388

765

37 250 1 187

050

3 725 201 715

表 9-11 基本生产成本明细账

产品名称：乙产品 单位：元

× 凭证 摘 要 直接 直接

7 年 字号 材料 人工 月 日 7 31 月末在产品成本 123 16

740 400

8 31 略 材料费用分配表 616 00

0

31 工资福利费分配表 159 6

00

31 生产用电分配表 3 060

制造费用分配表 31

31 本月生产费用合计 619 159

060 600

31 本月累计 742 176

800 000

31 结转完工入库产品 619 160

成本 000 000

31 月末在产品成本 123 16

800 000

制造

费用

合计

3 350 143 490

616 000 159 600

3 060

18 650 18 650 18 650 797 310

22 000 940 800 20 000 799 000 2 000 141 800

车间名称：供电车间

表 9-12

辅助生产成本明细账

单位：元

7 年 月 8

× 凭证

字号

略

摘 要 直接

材料 材料费用分配表 工资福利费分配表 计提折旧费

分摊财产保险费 其他费用 本月合计 结转各受益部门

1 000

直接 人工 制造 费用

合计

日 1 31 31 31 31 31 31

9 120

1 000 9 120

2 000 2 000 800 800 2 445 2 445 5 245 15 365

1 000 1 000

9 120 9 120

5 245 15 365

表 9-13 辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间 单位：元

× 凭证 摘 要 直接

7 年 字号 材料 月 日 8 31 略 材料费用分配表 1 200 31 工资及福利费分配

表

31 计提折旧费 31 分摊财产保险费

其他费用 31

31 本月合计 1 200 31 结转各受益部门 1 200

直接

人工 制造 费用

合计

1 200

7 980 7 980

4 000 600 880 5 480 5 480

4 000 600 880 14 660 14 660

7 980 7 980

9-14 制造费用明细账

车间名称：基本生产车间

单位：元 年 凭 摘 材 人 折 修 水 保 其 合

证 要 料 工 旧 理 电 险 他 计 月 日

号 费 费 费 费 费 费

8 31 略 材 2100 2100

料 费 用 分 配 表

31

31

31

31

31

31

工 资 及 福 利 费 分 配 表 折 旧 费 用 计 算 表 待 摊 费 用 分 配 表 其 他 费 用 分 配 表 辅 助 生 产 分 配 表 本 月 合 计

22800 22800

10000 10000

1 195

1195

7315 7315

10500 2

040

12540

1 7315 55950 2100 22800 10000 10500 2

040 195

31 结 转 制 造 费 用 2100 22800 10000 10500 2 1 7315 55950 040 195 3．分配辅助生产费用

（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入 该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未 单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本 明细账。

（2）根据辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）归集的待分配辅助生产 费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用 （表 9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。

本月供电和机修车间提供的劳务量见表 9-15。

每度电的计划成本为 0.34 元，每小时机修费的计划成本为 3.50 元；成本 差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配， 其中：甲产品的生产工时为 100 000 小时；乙产品的生产工时为 50 000 小时。 分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表 9-17。

表 9-15 供电和机修车间提供的劳务量表 受益部门 供电车间 机修车间

（度） （小时）

供电车间 400 机修车间 3 000 基本生产车间 33 000 3 000 产品生产 27 000 一般耗费 6 000 3 000 厂部管理部门 10 000 1 100 合 计 46 000 4 500

受益部门 供电车间 机修车间 基本生产车间 产品生产 一般耗费 厂部管理部门 合 计 实际成本 表 9-16 辅助生产费用分配表 20×7 年 8 月 单位：元 供电（单位成本 0.34 元） 机修（单位成本 3.50 元） 用电度数 计划成本 机修工时 计划成本 400 1 400 3 000 1 020 33 000 11 220 3 000 10 500 27 000 9 180 6 000 2 040 3 000 10 500 10 000 3 400 1 100 3 850 46 000 15 640 4 500 15 750 16 765 15 680 成本差异 1 125 -70 备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元）；机修车间实际成本 =14 660+1 020=15 680（元）

产 品 甲产品 乙产品 合计 表 9-17 产品生产用电分配表 20×7 年 8 月 单位：元 生产工时（小 分配率 分配金额 时） 100 000 6 120 50 000 3 060 150 000 0.0612 9 180 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

（1）结转辅助生产计划成本

借：辅助生产成本——供电车间 1 400

——机修车间 1 020

基本生产成本——甲产品 6 120

——乙产品 3 060

制造费用——基本生产车间 12 540 管理费用 7 250 贷：辅助生产成本——供电车间 15 640

——机修车间 15 750

（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入 管理费用

借：管理费用 1 055

贷：辅助生产成本——供电车间 1

125

——机修车间

70 4．分配制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账（表 9-14）归集的制造费用总额，编制 制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。

本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表 9- 18。

表 9-18 制造费用分配表 车间名称：基本生产车间

单位：元

产 品 生产工时 分配率 分配金额 甲产品 100 000 37 300 乙产品 50 000 18 650

合 计 150 000 0.373 55 950 根据制造费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品 37 300

——乙产品 18 650

贷：制造费用——基本生产车间 55 950

5．在完工产品与在产品之间分配生产费用

根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完 工产品和月末在产品之间分配生产费用。

该企业本月甲产品完工入库 500 件，月末在产品 100 件；乙产品完工入库 200 件，月末在产品 40 件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品 成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表 9-19 和 9-20。

表 9-19 在产品约当产量计算表

产品名称：甲产品 单位：件 成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量

直接材料 直接人工 制造费用

100 100 100 100% 50% 50% 100 50 50

表 9-20

产品名称：乙产品 单位：件

成本项目 在产品数量

在产品约当产量计算表

投料程度（加工程 约当产量

度）

直接材料 40 100% 40 直接人工 40 50% 20 制造费用 40 50% 20

根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种 产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表 9-21、9-22。

表 9-21 产品成本计算单

产品名称：甲产品 产成品：500 件 在产品：100 件

摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 本月发生生产费用 832 120 319 200 37 300 1 188 620 生产费用合计 996 120 351 670 40 975 1 388 765 完工产品数量 500 500 500 在产品约当量 100 50 50 总约当产量 600 550 550 分配率（单位成本） 1 660.20 639.40 74.50 2 374.10 完工产品总成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050 月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715 表 9-22 产品成本计算单 产品名称：乙产品 产成品：200 件 在产品：40 件

摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 本月发生生产费用 619 060 159 600 18 650 797 310 生产费用合计 742 800 176 000 22 000 940 800 完工产品数量 200 200 200 在产品约当量 40 20 20 总约当产量 240 220 220 分配率（单位成本） 3 095 800 100 完工产品总成本 619 000 160 000 20 000 799 000 月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800 6. 编制完工产品成本汇总表 根据表 9-21、9-22 中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表 9-23）， 并据以结转完工产品成本。

表 9-23 完工产品成本汇总表 20×7 年 8 月 单位：元 成本项目 甲产品（500 件） 乙产品（200 件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计 总成本 单位成本 830 100 1 660.20 319 700 639.40 37 250 74.50 1 187 050 2 374.10 总成本 619 000 160 000 20 000 799 000 单位成本 3 095 800 100 3 995 根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品 的生产成本。编制会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 1 187 050

——乙产品 799 000

贷：基本生产成本——甲产品 1 187 050

——乙产品 799 000