■ 文/王凤才
市场经济体制改革下，会计工作被赋予了更多的职能，会计职业也开始向国际接轨，总体且全面的探究会计工作对人民生活的影响。自“财务会计”和“管理会计”的分类以来，管理会计越来越多的上升到企业的战略层面，管理会计和财务会计的区别在于其不仅仅着眼于财务数据，更是重视企业改善经营管理、促进企业的经济发展。
《会计改革与发展十三五规划纲要》提出我国现今应该努力发展并建立管理会计系统，这是推进管理会计理论体系建设的首要任务之一。从现今我国的管理会计实践和理论技术的发展的程度上来说，管理会计虽然不断的被强调，但在实践层面上还属于一个边缘化的概念，大部分只是用于大型企业中，中小企业很少有重视管理会计的运用，管理会计在我国的发展和应用就十分的困难。推动管理会计的发展，首先必须明确管理会计的职能定位问题，其起到了什么样的作用，其核心理念如何去界定，其价值如何发挥，这一系列问题的研究不仅仅是对会计这一职能的发展有重要的意义，也是对整个理论体系的扩充。
管理会计的职能定位管理会计的溯源分析
管理会计与财务会计并列，其出现和我国的经济发展有密切的关系。在新环境背景下，企业需要有新的技术方法和系统理念，并且企业的经营越来越
受到环境的影响，传统会计着眼于财务报表的数据分析，但忽略了企业所处的发展环境。管理会计则分析的范围更广泛，对财务会计提供的资料和其他相关资料加工、整理、报告，重视企业改善经营管理、促进企业的经济发展。管理会计的核心是价值的创造与维护，结合生产、市场、经营、竞争对手、政策，用新方法新技术提供有用信息，促进企业的长远发展。
管理会计的职能定位
财务会计的出现主要是对历史的财务数据的分析，一般仅限于事后，而且不是其主要职责。管理会计是在广泛吸收现代行为科学、管理科学理论，是通过预测、决策、计划、预报等环节，来对企业的经营决策、战略调整、内部治理等作出改善的工作。在计算机和网络技术深入发展的情况下，信息技术的发展大大拓宽和加深了会计的信息源，管理会计以内外结合、事前事中事后管理结合的管理优势而越来越广泛的运用在了企业的决策中。结合管理会计的特点，其主要职能为：
第一，企业前景预测职能。管理会计结合企业实际的战略目标和当前的经营现状，结合市场的环境，对未来的经营走向作出量化分析，为企业的决策提供可靠的信息。
第二，企业经营计划决策。管理会计结合现今经济市场规律和国家宏观政策，结合企业的资源禀赋，对未来的
市场走向作出判断，形成方案，对不同的方案进行分析优化，为最高管理者的决策提供各种参考信息和依据。
第三，企业战略目标规划职能。在对经营预测的基础上，对企业的战略目标进行合理的计划和安排，进行各种规划方案的制定和各种财务预算，使得企业资源能够充分利用，如“本－量－利”的计算和预算等。
第四，企业经营活动控制职能。控制主要是对内部的控制，内部控制起源于内部牵制理论，美国会计师协会1949年对内部控制做出界定：凡是有关企业架构的部署以及保持平衡关系的经营管理制度、办法、流程等都可以视为内部控制。2001年安然事件之后，内部控制被提上日程，作为企业发展必不可少的要素之一，其在完善企业内部治理、保障企业资本的安全性，督查企业财务资讯的精准性有着重要的作用。
管理会计的应用-以内部控制为例
管理会计的职能广泛，无法一一尽谈，内部控制是管理会计中最为核心的一项智能，上市公司财务舞弊、内部交易、操纵市场屡见不鲜，因管理不善而导致企业老板跑路、法人失踪、关门的事件屡见新闻媒体。不光中国企业身上存在，外资企业也同样管理混乱，2013 年葛兰素史克中国公司行贿案，IBM、西门子、雅芳、力拓、强生等公司也纷纷被爆出丑闻。这些问题此起彼伏的出现和四处蔓延，核心在于管理会计的缺
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位，也就是没有突出管理会计的监督职能。这也说明了合规性内部控制制度的重要性，也强调了内部控制的重要性。这里以内部控制为例，就管理会计的职能发挥展开讨论。
控制目标
企业的内部控制是在一定的环境下，通过合理的配置内部的资源，建立组织结构，规范操作和信息沟通，完善风险控制机制等措施，以有效的保障合规经营。有了明确的目标，内部控制就有了明确的指向，近年来频繁暴露出的上市公司的丑闻事件，均是这些公司存在重大的内部控制问题。《中国上市公司2018内部控制白皮书》的披露数据表明，上市公司内部控制达到优秀的不到2%，这说明了当前我国企业管理会计中内部控制职能的发挥不足。
结合内部控制的要求，管理会计内部控制的目标在于：
第一，保护公司货币资金和资产的安全。
第二，保证财务及相关信息真实完整。内部控制本身属于管理会计范畴，其本质上是确保公司的稳定经营，而财务是企业经营管理的核心，公司的内部控制要确保财务、会计等相关信息真实完整，反映公司真实的财务情况和经营成果，为企业提供决策。
第三，提高公司业务经营效率和效果，企业的经营离不开市场环境，健全有效的内部控制可以帮助企业明确流程和分工，提升经营效率。
完善的风控体系
风险控制系统首先要完善和保障组织体系，管理会计的职能在于发挥出其市场分析的功能，对市场的动向，企业的经营，内外资源，竞争环境作出充分的分析，分析企业在当前的环境中可能存在的风险，建立风险控制的企业
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文化，建立各种评估指标的风险预警指标体系，将风险控制作为企业的文化特色，从事前、事中和事后做好防范，筑牢“防护堤”，扎好“篱笆墙”。
完善内部控制信息沟通
内部控制中的信息沟通是十分关键的环节，这里的沟通从小了说关系到企业的资金效率、成本管理等问题。从大了说关系到企业的战略决策和未来的经营。企业的信息沟通要保持内部的上下沟通、平行沟通，要多了解员工的想法、员工的需求，了解行业的发展，公司的现状，通过信息沟通来反馈，提升信息收集能力。同时建立完善的信息系统，促进内部信息沟通，尤其是推进业务和财务的融合发展。
完善各个经营环节的控制
企业的市场经营离不开采购、生产、库存管理、销售管理、收款管理等几个环节。管理会计在每个环节中都应积极介入。
首先是采购与付款内部控制。完善的采购内部控制应有完善的采购流程，如采购需要采购部门提出采购申请计划，库存部门进行核实，有存货的可以不需采购，反之则根据存货情况确定采购计划数量，确定采购计划数量后转供应部，由供应部实施采购前的询、比价，初步确定采购计划，报送审批并执行采购，交仓储部门验收入库，领用部门根据通知办理手续领取。采购环节管理会计的问题在于要充分的结合各个业务线，采购不能盲目采购，要按需求并结合当前的企业库存水平，市场发展走向，现在和未来的销售预测情况。
其次，生产管理内部控制。生产中的三大控制目标，质量、成本、安全。质量是企业产品的生命线，管理会计在其中起到质量监督作用，如卫生环境，虫害的防范，作业人员的卫生等的管理控
制。成本关系到企业的效益，管理会计的成本控制在于通过精益化思想管理，最大限度的保障质量情况下节约成本。安全则是第一要务，尤其是制造业、建筑业等危险行业，安全控制是重点部分。生产基地的选择和管理涉及到产品的质量，种植养殖基地应远离城区、工矿区、交通主干线、工业污染源、生活垃圾场等污染源，且土壤质量、灌溉用水水质、环境空气质量均要达到国家标准。这也是近年来国家不断的推动生态文明建设的需要，作为企业，保持合规经营就必须突出这一部分的内容。
第三，存货管理内部控制。企业销售受消费者的消费结构、消费习惯、消费水平的影响，要求供应链各环节之间紧密合作，从采购、生产、销售三个端口进行控制，提升资金效率。第四，销售与收款内部控制。营销方面，管理会计从战略上，基于企业的PEST、SWOT分析，针对营销提供决策建议。在收款方面的内部控制则是建立完善的应收账款的制度，以完善的内部控制制度来控制信用营销，控制企业的应收账款，不少企业由于应收账款坏账积累而影响经营，所以建立严格的应收账款的内部控制十分必要。
结语
管理会计的核心是价值的创造与维护，结合生产、市场、经营、竞争对手、政策，用新方法新技术提供有用信息，促进企业的长远发展。从现状来看，我国的企业对管理会计的运用大部分还是集中在上市公司、大型财团企业方面，然而中小企业抵抗风险的能力较弱，更应该践行管理会计的战略应用，这一方面是我国会计理论的进步，同时也有助于丰富我国的会计实践经验。
（作者单位：中国铁路武汉局集团有限公司）
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