论企业内部控制制度与会计信息质量

ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＤＡＵＡＮ　ＮＡＴＩＯＮＡｕ兀ＥＳ　ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ　论企业内部控制制度与会计信息质量　李秀莲　董邦国　（大连民族学院经济管理学院，辽宁大连　１１６６０５）　摘要：现代企业需要一套科学规范的内部控制制度，用来规范管理行为。有效和规范的企业内部控　制制度可以确保会计信息质量的提高，而会计信息的质量也能反映出企业内部控制制度的实施效果，　进一步促使企业不断健全和完善内部控制制度。重点从内部控制制度的目标和要素与会计信息质量的　关系方面，论述了企业内部控制制度对会计信息质量的影响。　关键词：内部控制；会计信息；信息质量　中图分类号：Ｆ２３９．９　文献标识码：Ａ　文章编号：１００９—３１５Ｘ（２００６）０４—０１０６—０４　现代企业是建立在一个经济责任、义务及权　利相互交叉的网络上，协调相互责任与义务需要　将彼此信息恰当传递，如果经常有意无意中传递　出错误或者虚假的信息，传递者最终必定脱轨，　遭到淘汰。因此，为了生存与发展，多数企业不　员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和　效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合　理保证的过程。该报告还认为内部控制涵盖了五　大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息　与交流和监督评审。这五大要素与前述三大目标　得不选择协调内部需求与外部需求，最终必定也　要去实现满足所有利益相关者期望的目标。建立　健全企业内部控制制度并切实实施之，便成为企　业管理者必须重视的一项工作…。纵观国内外，　财务会计报告信息虚假、违法经营导致的企业破　产情况在很大程度上都与企业内部控制制度的缺　失或失效有一定的关系，诸如郑州百文的巨额亏　损、“东锅”事件、震惊中外的琼民源、银广厦　事件的发生，乃至美国安然公司的破产等。这些　现象都揭示出企业内部控制制度的不健全而造成　会计信息的失真，虚假的会计信息又导致决策者　的失误。因此，完善企业内部控制制度，对于完　构成了内部控制的完整体系。从这个解释中可以　注意到内部控制与财务报告可靠性的关系。　一、内部控制目标与会计信息质量　内部控制的目标是确保企业经营活动的效率　和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适　用的法律和法规　】。内部控制的对象是企业的权　力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对　权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内　部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不　止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度可　以确保会计信息质量的提高，会计信息质量的高　低也同样能反映出企业管理活动，尤其是企业内　善公司会计信息披露制度，保证会计信息质量，　保证资本市场的正常运转有着非常重要的意义。　对于企业内部控制含义的阐述比较透彻的是　控制度的规范性和有效性，并促使企业不断改进　内部管理，不断健全和完善内部控制制度　。内　部控制目标与会计信息质量的关系主要表现在以　下几方面。　著名的ＣＯＳＯ报告（为了遏制虚假财务报表的发　生，美国成立了“反虚假财务报告委员会”，下　设专门研究内部控制的“发起组织委员会”，简　称ＣＯＳＯ。ＣＯＳＯ于１９９２年提出了题为“内部控　１．内部控制制度有利于提高会计信息的完　制——整体框架”的研究报告。），该报告提出：　内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人　整性和透明度。内部控制的目标要求经营活动的　效率和效果。有效的内部控制制度，是对企业经　作者简介：李秀莲（县羿　翠　｛　一）１一９ｍ５７．一），女，内蒙古四子王旗人，大连民族学院经济管理学院教授，学校优秀教学带头人．，女，内蒙古四子王旗人，大连民族学院经济管理学院教授，学校优秀教学带头人・　研究方向：财务会计理论与实务、会计教育．　・１０６・　维普资讯 http://www.cqvip.com

２ＯＯ６年第４期（总第３３期　７月１５日出版　李秀莲，等：论企业内部控制制度与会计信息质量　营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实　的优劣直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，　施全方位的控制。加强内部控制，规范单位会计　行为，形成完善的内部牵制和监督制约机制，对　促进企业的生产经营活动具有十分重要的作用。　也会影响企业经营目标及整体战略目标的实现。　控制环境是其他因素构建的基础，如果没有牢固　的基础，其他因素即使是构建得再完美，也只能　合理可行的内部控制制度，能够保证企业高效率　经营，能够合理地对企业内部各个职能部门和人　员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门　是空中楼阁，无法发挥应有的作用。环境的建设　需要依靠企业自身的意识和努力，主要是经营者　的意识。环境由企业管理者倡导，全体员工配合　及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经　营活动有序、高效地进行。从而提高企业所提供　会计信息的完整性和透明度。　２．内部控制制度能够保证会计信息的真实　性和正确性。内部控制的目标要求经济信息和财　务报告的可靠性。有效健全的内部控制制度可以　保证会计信息的确认、计量、记录和报告如实地　反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠　正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确　性。使企业提供的会计信息能够如实、及时地反　映企业财务状况、经营成果和现金流量。正确可　靠的会计信息也是企业管理者了解过去、控制目　前、预测未来、改进和完善内部控制制度的必要　依据。　３．内部控制制度能够保证会计信息的合法　性和有效性。内部控制的目标要求遵循适用的法　律和法规。内部控制制度能够保证国家的方针、　政策和财经法规在企业内部贯彻执行。因为健全　完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部　门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所　发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从　而可以从根本上保证国家方针政策和财经法规的　贯彻执行，保证企业财务活动的合法性，提高会　计信息披露的合法性和有效性。　二、内部控制要素与会计信息质量　内部控制制度是指企业行政领导和各个管理　部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相　互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证　企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。　在ＣＯＳＯ报告中，认为内部控制由控制环境、风　险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五大　部分组成。这五大要素与会计信息的质量同样有　着必然的联系。　１．控制环境与会计信息质量。企业内部控　制的实施需要相应的控制环境作保障，控制环境　来共同营造，它决定了一个组织的基调，良好的　环境不仅可以保障相关目标的实现，而且可以保　证企业经营的绩效。　内部控制环境是影响会计信息的首要因素，　任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境之　下，控制环境是内控其他要素的基础，内控环境　的好坏不仅影响内部控制其他要素的实施效果，　而且直接影响企业各项管理职能的正常发挥。例　如“郑州百文”在短短一二年内出现巨盈或巨　亏，其会计处理过程之所以会出现诸如利润总额　构成中投机行为所产生的收益占了相当大的比　重，存货计价方法、坏账准备的计提比例的随意　变更等，正如注册会计师认为：“公司……缺乏　可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大　的随意性，……致使无法取得充分适当的审计证　据”。主要原因既有外部环境也有内部环境的影　响，“郑州百文”管理当局通过会计操作来实施　其盈余管理的目的，反映出企业控制环境中存在　的缺陷，直接导致会计信息的虚假。　内部控制环境的要素有企业治理、组织结　构、工作目标、人员素质、激励机制等，其直接　作用是积极的控制环境有利于各项工作目标的实　现，提供高质量的会计信息，良好的内控环境也　为会计工作提供了良好的环境，可以保证会计信　息的采集、归类、记录和汇总过程能够真实的反　映企业的生产经营活动的实际情况，以确保所提　供的会计信息做到客观真实。　２．风险评估与会计信息质量。内部控制作　为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行　之有效的一种手段。通过对企业风险的有效评　估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控　制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业　风险防范的一种最佳方法。　在企业的内控制度实施过程，针对那些具有　风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素，　按照风险管理模式，采用一定的方法进行风险程　度的评估，从而发现问题，防患于未然，并采取　・　１Ｏ７　・　维普资讯 http://www.cqvip.com

ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＤＡＬＩＡ　ＮＡＴ１ＯＮＡＬｒＩ１ＥＳ　Ｕ　ＩＶＥＲＳＩ’ｒＹ　积极有效的控制措施，保证其工作目标的实现。　财务部门属于企业的管理部门，其工作目标是为　企业内部和外部的会计信息使用者提供及时、准　确、完整的财务信息。为了能够达到财务部门的　工作目标，就应该对一些关键环节（如会计数据　处理程序）的控制情况的风险程度进行评估，对　可能造成财务报告不及时、不准确、不完整的风　险要素进行控制，以保证会计信息的及时准确。　３．控制活动与会计信息质量。内部控制活　动作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约　的内在机制，其健全、实施与否，是企业经营成　败的关键。正确的认识内部控制活动的作用，可　以看出其与会计信息质量的密切关系。ＣＯＳＯ报　告是一种“全部控制论”的概念。但是，笔者认　为，在“全部控制论”概念下，仍有必要将内部　控制活动分为内部管理控制和内部会计控制。　内部管理控制，范围涉及企业生产、技术、　经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的　是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和　有关方针、政策的贯彻执行¨　。内部管理控制的　目标更侧重于提高经营效率，推动企业坚持执行　既定的管理政策。在现代企业中，其主要作用：　一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目　标；二是保证企业经营活动的合法性。内部管理　控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任　和义务，有效的内部管理控制需要建立可靠的信　息系统，涵盖公司的全部重要活动。　内部会计控制，其范围直接涉及会计事项各　方面的业务，我国《内部会计控制规范》“所称　内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，　保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规　章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制　方法、措施和程序。”主要是指财会部门为了防　止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企　业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制　措施。内部会计控制的基本目标，一是保护企业　各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；　二是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性　和完整性。　４．信息交流与会计信息质量。系统论的核　心思想是从整体出发，研究系统与系统，系统与　组成部分以及系统与环境之间的普遍联系。其核　心思想是系统的整体观念。系统论的任务，不仅　在于认识系统的特点和规律，更重要地还在于利　・　１０８　・　Ｊｕｌｙ，２００６　用这些特点和规律去控制、管理、改造或创造系　统，使它的存在与发展合乎特定的目的需要。也　就是说，研究系统的目的在于调整系统结构，使　系统达到优化目标。　从系统论观点看，内部控制的信息与交流，　就是向企业内各级主管部门，以及企业外的有关　部门及时提供信息，如果有整套设计完好的制　度，缺乏相关人员的理解、领会和正确运用，也　是形同虚设。通过信息交流，使企业经营管理者　了解过去、控制目前、预测未来、作出决策，使　企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制　制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换　他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的　信息。通过信息交流，也使企业外部相关信息使　用者获得其所需要的信息，从而建立一个广泛而　有效的信息与交流系统。一个有效的内控系统需　要充分的和全面的内部财务、经营方面的数据，　以及关于外部市场与决策相关的信息。这些信息　应当可靠、及时、可获，并能以前后一致的形式　规范地提供使用。　５．监督评审与会计信息质量。监督评审要　求企业在实施内部控制制度时，应定期检查其执　行情况，包括企业管理部门对内控的管理监督和　企业内部审计对内控的再监督与再评审。在内部　控制的监督评审过程中，内部审计发挥着越来越　重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制　程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行　并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有　效地实现预期控制目标并对出现的违规违法现象　按规定进行惩处及处理，确保内部控制制度被切　实地执行且效果良好。　监督评审也是监督内部控制其他要素的重要　环节，通过监督和评审，可以促进控制环境的建　立，为改进和完善控制环境提供建设性建议；在　内部控制的各项控制活动过程建立事前、事中、　事后监督体系，及时发现和纠正存在的问题，帮　助企业更有效地实现预期控制目标；监督评审与　风险评估相结合，将内部控制制度执行结果与企　业原定的经营战略目标比较，及时修正并完善出　现的薄弱环节；内控制度的监督评审可以发现信　息与交流过程的障碍，促使企业建立可靠的信息　系统，以保证内部控制机制的高效性和可靠性。　内部控制过程被施以恰当的监督与评审，在　完善和规范企业的内控制度，使其真正符合企业　维普资讯 http://www.cqvip.com

２ＯＯ６年第４期（总第３３期　７月ｌ５日出版　李秀莲，等：论企业内部撩朗彻县ＩＥ与会计信息质量　的实际发展需要的同时，也为企业会计信息质量　的提高提供了充分的保障。　业会计信息的质量都具有十分重要的作用。可以　说，合理完善的内控制度可以为会计信息的质量　保驾护航，会计信息的质量又可以反映出企业内　控制度是否健全有效，促使管理者根据企业自身　状况，制定出切实可行的内部控制制度体系，从　三、结束语　综上所述，现代企业需要一套科学规范的内　部控制制度，用来规范管理行为，让管理者在从　事经营管理活动中，按照规定的程序来完成各项　工作任务。企业内控目标的实现程度，内控要素　的实施效果，取决于内控体系的运作过程是否有　内部控制目标的实现到内部控制要素的完善都落　到实处。　参考文献：　［１］杨有红．企业内部会计控制系统［Ｍ］．北京：中国人　民大学出版社，２００４．　效，企业的各有关职能岗位和责任人要明确职　责，明确各项规章制度的要求，熟悉相关标准。　同时，企业在内控体系的运作过程中，要加强对　各项内部控制制度落实等状况的监督、检查与考　核，促使内控体系不断健全和完善。内部控制制　度的建设和实施，对促进企业提高生产经营活动　效果和效率，建立和完善现代企业制度，提高企　［２］宋建波．企业内部控制［Ｍ］．北京：中国人民大学出　版社，２００４．　［３］唐予华，李明辉．内部会计控制与会计信息质量研究　［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００３．　［４］李凤鸣．内部控制学［Ｍ］．北京：北京大学出版社，　２００３．　Ｏｎ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ｃｏｎｔｒｏｌ　Ｓｙｓｔｅｍ　ａｎｄ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　Ｑｕａｌｉｔｙ　ＬＩ　Ｘｉｕ—－Ｌｉａｎ　ＤＯＮＧ　Ｂａｎｇ—－ｇｕｏ　（Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　ａｎｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｄａｌｉｎ　Ｎａａｉｔｏｎａｌｉｉｔｅｓ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｄａｌｉｎ　ａＬｉａｏｎｉｎｇ　ｌｌ６鲫，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｕｐ—ｔｏ—ｄａｔｅ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　ｍｕｓｔ　ｂｅ　ｅｑｕｉｐｐｅｄ　ｗｉｔｈ　ａ　ｓｅｔ　ｏｆ　ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃａｌｌｙ　ｓｔａｎｄａｒｄｉｚｅｄ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｉｔｗｈ　ｗｈｉｃｈ　ｔｏ　ｒｅｇｕｌａｔｅ　ｉｔｓ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ　ｓｔａｎｄａｒｄｉｚｅｄ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｃａｎ　ｌｅａｄ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｉｍ。　ｐｒｏｖｅｍｅｎｔ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｑｕａｌｉｔｙ；ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｑｕａｌｉｔｙ，ｉｎ　ｔｕｒｎ，ｃ。ｎ　ｇｉｖｅ　ｅｘｐｒｅｓｓｉｏｎ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ　ｅｆｆｅｃｔ，ａｎｄ　ｉｔ　ｆｏｌｌｏｗｓ　ｔｈａｔ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｗｉｌｌ　ｋｅｅｐ　ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ　ａｎｄ　ｂｅ　ｌ￣ｅｃｔｃｄ．Ｔｈｅ　ｐａｐｅｒ　ｅｘ－　ｐｏｕｎｄｓ　ｔｈｅ　ｅｆｆｅｃｔ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｏｎ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｑｕａｌｉｔｙ，ｃｅｍ矗ｉ稿暮ｏｎ　ｔｈｅ　ｒｅｌｍｉｏｎｓｈｉｐ　ｂｅｔｗｅｅｎ　ｔｈｅ　ａｉｍ　ａｎｄ　ｅｌｅｍｅｎｔｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｓｙｓｔｅｍ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｆｏｒｍａｔｎｉｏｎ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｆｏｒｍａｔｉｏｎ；ｉｎｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｑｕａｌｉｔｙ　（ｔ任｜｜Ｉ辑董邦国）　・　１０９・