会计伦理道德案例分析

《会计伦理》论文

论文题目 会计伦理道德案例分析 班 级 学 号 姓 名

内容摘要：近些年，在市场大潮的冲击下，会计领域出现了普遍的会计造假

以及由此引发的会计信息严重失真。究其原因，虽有制度不完善，法律不健全的因素，更多的是会计人员的道德意识日渐淡薄、道德意志日渐薄弱，经不起金钱名利的诱惑而丧失了最基本的会计行为规范、伦理道德，进而导致了这些不道德的会计行为的发生。

本文以“安然”公司倒闭为例，围绕会计伦理道德建设进行一系列的讨论,并且提出相关的解决措施与改进建议。

关键词：会计职业道德 会计信息造假 做假账 “安然”公司

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目 录

一、我国目前会计伦理道德存在的主要问题…………………………………………1 （一）会计职业道德存在的问题………………………………………………………1 （二）会计信息失真的相关问题………………………………………………………1 二、案例分析——以“安然”公司事件为例…………………………………………2 （一）背景介绍…………………………………………………………………………2 （二）“安然”倒闭的原因………………………………………………………………3 （三）“安然”轰倒的启示………………………………………………………………3 二、提高伦理道德的相关措施………………………………………………………4 （一）以法制假规范性防范………………………………………………………4 （二）规范原始凭证，建立完善内部控制体系………………………………………6 结论………………………………………………………………………………………6 参考文献………………………………………………………………………………6

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会计伦理道德案例分析

一、当前会计体系伦理道德存在的主要问题分析

会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大规范，两者相互依存，相辅相成。随着我国会计法规体系的日益健全、完善，研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系已成为当前深化会计管理体制改革面临的重要课题。在构建会计职业道德体系中，首先要解决的一个基本问题，就是对会计职业道德的核心内容达成共识。因为只有在这一基础上，才能就会计职业道德的各个方面作出有效的规范，才能有一个评价会计职业道德的基本准则。

（一）会计职业道德存在的相关问题

在市场经济大潮的冲击下，当前会计信息严重失真，因此，会计伦理道德规范建设显得尤为重要。目前在一些单位特别是一些中小企业，由于各方面的原因，致使会计人员的思想和业务水平参差不齐。主要表现为：有相当一部分会计人员没有经过正规的培训，缺少专业知识；有的受社会上各种不良思想的影响，工作不负责任；有的充当老好人，不能坚持原则；有的有章不循，故意制造虚假会计信息；还有个别人员与不法之徒相互勾结，进行贪污受贿等犯罪活动。这些问题和现象的发生，归根结底都是由于会计人员缺乏职业道德建设。

会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。不做假账是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。

（二）会计信息失真的相关问题

会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在：

1．会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；

2．授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估；

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3．帐外设帐；

4．转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；

5．会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；

6．违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展； 7．会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。

会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词、并多次强调不做假帐。

在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是人在江湖，身不由己。 造假是由多方面原因造成的，而治假也应当采用多种对策进行综合治理。

二、案例分析——以“安然”公司事件为例

（一）背景介绍

1985年7月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的“安然”天然气公司合并，成立了后来的“安然”石油天然气公司。l5年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达l000亿美元。2000年l2月28日，“安然”公司的股票价格达到84．87美元(有资料说是90．75美元)。2001年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。

2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6．38亿美元；ll月“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5．86亿美元；当月29日，“安然”股价一天之内猛跌超过75％，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍。两天后，即12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。

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“安然”首先在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；其次，利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；最后，夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话套上了“皇帝的新衣”。

（二）案例评析——“安然”倒闭的原因

1．制度腐败。“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，“安然”公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。

2．道德沦丧：媒体披露，“安然”公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯·莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有“安然”公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。“安然”公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无恻隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司!

(三)“安然”轰倒的启示

1．恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事件，主要不是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施(奖惩、准入、退出等)。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。

2．规范社会审计，保持审计的独立性。自20世纪90年代中期以来，“安达信”既是“安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之，“安达信”既是“安然”的裁判员，又是“安然”的运动员。为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗？因此，“安然”的

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丑闻同时也必定成为“安达信”的丑闻。“安然”轰倒后，“安然”公司在销毁重要文件，为“安然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫·邓肯(已被解雇)也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在1997年就成立了独立性准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立性”的事件发生。虽然美国证监会(SEC)于2000年6月27日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。

3．建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001年底，中国证监会发布的《A股公司实行补充审计的暂行规定》，可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。

三、提高伦理道德的相关措施

（一）以法制假，规范性防范

相关会计专家认为：以法治假，规范性防范是一种行之有效的办法，《会计法》为防假、治假提供了有力的法律武器。

1．在会计监督方面

《会计法》明确规定内部会计监督制度的内容：记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；明确财产清查的范围、期限和组织程序；明确内部审计的方法和程序。

2．追究造假单位负责人责任

《会计法》第四条明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。

3．承担法律责任方面

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《会计法》在以下方面做了明确规定：明确规定了对单位违法行为的处罚；为了便于量刑处罚，《会计法》明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚。其中对未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为单独作为一项，体现了新《会计法》对企业建立内部控制制度的重视；明确规定了具体处罚标准。《会计法》不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落到实处。如郑百文公司原董事长因造假，被判刑。就是造假者可耻下场的典型。《会计法》对单位负责人的违法处罚，将有效地控制造假源头，法律的威慑力，有效地遏止了造假行为。那些胆敢造假者，必将付出沉重的代价。

（二）规范原始凭证，建立内部完整体系

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。

按照《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生的相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。它的主要内容有：组织机构控制；职务分离控制；授权批准控制；员素质控制；信息质量控制；财产安全控制；业务程序、控制；目标控制；执行控制；凭证控制，也称手续控制；纪律控制；内部审计控制。

它的功能有：及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；能使凭证有效、记录完整、正确，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。内部控制系统是

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遏止做假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。

结论

加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性，确保会计管理制度的有效性。是改善单位经营管理、提高经济效益的重要策略。 而强化会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误.依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。会计监督分为单位内部监督和单位外部监督。会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分。

它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；它是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。

因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中，出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。只有更好的去执行会计职业道德的相关内容从而更好的完善会计伦理道德规范，以净化我国的会计经济氛围。

参考文献

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