论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估

论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估

黄夏林 安徽财经大学商学院

 摘要：由于我国市场经济的不断发展，会计学的重要地位在不断上升。财务报表作为会计的重要语言和公司真实状况的反映，其重要性的地位愈来愈重要。与此同时，对于财务报表的错误的风险也在上升。本文将重点分析风险的构成与评估。并且提出相应的建议和原因分析。

关键词：财务报表；重大错报；建议对策

中图分类号：F275   文献识别码：A   文章编号：1001-828X(2017)015-0217-01

一、风险的构成

（一）外部原因

随着经济的发展，各个企业内部结构不断地优化与升级，会计这个古老的职业也发生了一定的改变，在19世纪，大部分公司为了管理好自己的财务质量，增加利益，开始对企业内一些特定的成本与管理信息有了新的需求：在宋代，我国出现了审计。会计和审计不分家，一个是做账，一个是查账。近年来，我国经济持续腾飞，在政府的扶持下，各个企业内部结构不断地优化与升级，越来越多的企业如同雨后春笋一般蓬勃生长，生产经营活动离不开会计，而有了会计，自然而然的就需要有去进行审阅，查账的审计人员。然而，有利必有弊，虽然审计这一职位已经被视为必不可少的一种职务而被各个企业，公司所需求，但是随之而来的种种问题也亟待解决。

（二）内部原因

而面临复杂的情况，财务信息有可能不准确，有许多错误的地方。肩负审计责任的审计会计所面临的挑战也不断加大，如何去审查一个公司的经营状况而不出现错误？怎样去评价公司的风险是个复杂的问题，这就要从审计的程序上多下功夫。制定严格的审计程序有助于管理好风险。审计人员也需要更加严格的对待被审查企业。除此之外，审计人员在确定是否要接受被审计单位的审计委托时，也应当去了解该单位与环境，进行一次风险评估。所运用的方式可以为波特五力分析，资源基础分析，宏观环境分析等等，唯有分析透彻这个单位的环境，才能看出其是否存在着战略风险，进而通过其看出风险导向以及所指的经营流程，并对这些流程加以关注。

1.我国特有的经济体制造成的不可避免的问题。在我国的市场环境的不健全和不完善的情况下，导致人们对于财务风险认识的匮乏。大部分的财务人员只按照会计准则去办理业务。没能充分的理解风险的重要的意义。

2.行业监督不完善。首先，我国的监督机构有很多。比如注册会计师，税务部门，还有企业内部监督。但是这些监督机构彼此没有很强的联系，所以监督体系不完善。其次是相关的法律法规不完善，我们的监督人员没能认真的去执行这些违规的处罚。最后就是我们的监督人员办事效率太过于低下。

（二）主观原因

1.市场经济利益对审计人员的冲击。伴随我国加入世界贸易组织。我国的事务所无法与西方的强大的事务所竞争。他们损失好多利益。那么公司和事务所的暗地合作，以前造假就会发生。还有就是目前我们的注册会计师的职业的能力还有很大的差距。

2.被审计的公司的会计造假。公司的财务造假的事情早已经是每个人都知道的了事情。由于公司的财务造假，这就让加大了审计的难度和挑战。其他的原因是现在的审计人员被贿赂，而导致造假。这就难免进行钱权的暗地交易。

四、建议对策

（一）加强财务报表的审计层次

财务报表对于审计是非常重要的资料和证据。因为一个公司的财务，现金，投资等信息是通过报表来集中的表达。从这个角度来讲，加强报表的审计层次可以说是从根本上解决了错误的风险。所以财务人员一定要重视报表。一个企业，如果是在其报表的收入时间上出现错误，那么影响的仅仅是交易相关的认定而已。但若是存在着企业内部会计人员弄虚作假，亦或者是管理层出现问题，那么影响的便是整个财务报表的认定。针对报表发生的错误，相关的财务人员应该做到心中有数，那么可以选接下来的方法。在选择将要去施行的进一步审计程序前，去将更多的无法预料的因素计算在其中。审计的职员要开拓性的想一些招数去对付相关公司，让他们摸不到头脑。

（二）严格审计的程序

因为审计层序是审计的重要的一个地方。它会发现许多的财务错误。同样的它也会让一些十分明显的易于发觉的错误很好的不被发现。因此严格审计的程序可以很好的控制错误的发生。我们也要用心的去设计一些审计层序。让其很完美，不会出现重大的错误。除了这些之外，审计人员还应当注意的是特别风险：审计的工作职员要合理的充分的运营国家的法律法规。对于一些错误，如果其的错误会有严重的深刻的对于公司的影响，那么一定要把他指出来。从另一方面来讲，对于一些看似很大的错误，如果没有重大的影响，可以选择忽略不计。因此特别风险更着重于固有风险的评估，而此类风险大多都是一些非日常的，复杂的，重大且特殊的，会影响企业持续经营的风险。一旦某项特别风险与重大判断所挂钩，由于对会计原则的不同见解，甚至可能会导致更大的重大错报风险，因此审计人员一定要注意，仔细识别被审查企业其非日常性的复杂活动，将各项风险降至最低。

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二、风险的评估

评价企业的风险首先就要从企业的财务报表开始着手，因为财务报表是财务信息的最直接的表达。另外，在企业环境之中存在着的各种风险，例如国家政策，企业的组织结构，企业近期的发展状况，面临什么样的挑战与机遇，高层管理人员等等。而本文就着重的叙述财务的审计的程序和一些相关的表达方式。并且提出评估的依据。其会影响多项认定，进而对整一个财务报表造成重大影响。

（一）资产负债表是反映企业一段时间内，生产经营情况与财务状况的会计报表

报表通过将各种会计科目划分为资产与负债两大板块，在经过了一系列的会计程序后，将企业的状况反映出来的一份报表。其不仅是用于企业高层管理人员的阅读，更是审计人员用于重大错报风险评估的重要依据。通过一系列的比率分析以及对相同的行业进行三年内的横向对比，可以进行分析，若其与同行业或者自身的指标偏差大于20%，那么该企业很可能存在重大错报的风险。

（二）利润表直接说就是反应企业利润多少的报表

而利润分配表则是对利润表做出的补充，用以展示企业在一定时间内获得或亏损的净利润的去向或者弥补措施。对于利润表的审查方式，多是用测算毛利率，各项费用与各项收入之间的比例等方式，仍然是以20%的偏差作为评估是否有重大错报风险的标准。

三、风险的成因

（一）客观原因

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现代经济信息

“允许将商业用房等按规定改建为租赁住房，土地使用年限和容积率不变，土地用途调整为居住用地，调整后用水、用电、用气价格应当按照居民标准执行”的规定，大多数开发企业对此积极性不高，因为取得商业用地费用高于住宅用地；使用年限短30年；且开发企业建设中投入大量资金，许多还是商业贷款，需急于出售回款还贷，虽然目前销售困难，但开发企业还在积极采取促销手段争取出售；有的开发企业还在项目中多争取商业面积，想以此弥补住宅销售不利的部分。另外，相当一部分房地产开发企业为暂定、四级资质，占到总数的75%以上，这些企业进入行业时间短，缺乏资金积累，住房租赁投资高，见效慢，是长期发展项目，与企业目标差距较大，这些企业对此更加回避。所以，各地应在《国务院办公厅关于加快培育和发展住房租赁市场的若干意见》(国办发〔2016〕39号)文件相关精神的指导下出台制定符合当地实际情况，易于操作、方便管理的相关住房租赁市场的措施，尤为迫切和重要。

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参考文献：

[1]国务院办公厅 关于加快培育和发展住房租赁市场的若干意见国办发〔2016〕39号[EB/OL].中华人民共和国中央人民政府网站，2016-6-3.http://www.gov.cn/zhengce/content/2016-06/03/content_5079330.htm.

[2]山西省人民政府办公厅 山西省人民政府办公厅关于加快培育和发展住房租赁市场的实施意见晋政办发〔2016〕166号[EB/OL].山西省人民政府门户网站，2016-12-30. http://www.shanxi.gov.cn/xxgk/zfgb/2017nzfgb_17000/201702d2q/szfbgtwj_170202/201612/t20161230_273603.shtml.

[3]山西省人民政府办公厅 关于深化行政审批制度改革加强事中事后监管的意见晋政办发〔2016〕2号[EB/OL］.山西省人民政府门户

网

站，2016-1-21.http://www.shanxi.gov.cn/xxgk/zfgb/2016nzfgb/

d2q_5754/szfbgtwj_5755/201601/t20160121_100932.shtml.

目的角度来看，应该优化内部结构，将生产性服务业作为重点，采

用现代技术手段改造传统服务业，并积极培育文化旅游服务业项目[4]。

第二，加强人力资源开发。从本质上看，现代服务业属于知识密集型产业，其中人才和技术分别是基础和支撑。要想实现结构优化目标，首先应该培养并引进专业人才，可以设置专项培育基金，为创新人才提供资助；同时完善人才培训体系，针对高校毕业生进行岗前技能培训。

第三，扩大服务性消费支出。扩大居民的服务型消费支出，是改善消费结构的必要措施。具体来说，其一应该将扩大消费作为经济增长的拉动点，为了刺激消费需求，可以构建相应的长效机制，例如增加农民或低收入城镇居民的补贴力度。其二要保证住房等大宗消费的稳定性，与此同时积极拓展文化、旅游等服务消费项目，并将农村作为重要的消费市场。

第四，改善服务业投资环境。现代服务业的发展，和其他产业的关联度较高，因此必须做好配套措施，创设良好的投资环境。例如完善基础服务设施建设，提高烟台地区的固定资产投资数额；发挥出政府的导向作用，实现金融机构和重大项目之间的对接，提高投资主体的多元化 [5]。

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四、结语

综上所述，现代服务业项目对经济结构的影响，主要体现在产业结构、就业结构、消费结构、投资结构四个方面。以烟台地区为例，现代服务业项目的集聚模式，主要有市场主导、政府主导、资源依托、综合推动等类型，在未来的发展上，应该加大发展力度，加强人力资源开发，扩大服务性消费支出，并改善服务业投资环境。

参考文献：

[1]张涑贤,唐贤伟,张利娟,等.陕西省现代服务业发展对经济结构的影响研究[J].工业工程,2014(2):143-147.

[2]刘东皇,沈坤荣.中国经济结构的演化特征及优化——基于DEA评价模型的实证分析[J].河北经贸大学学报,2015(4):34-38.

[3]车鑫,谷一鸣.发达国家现代服务业发展模式研究——以美国、英国、日本为例[J].科技创业月刊,2015,28(14):40-41.

[4]赵莲莲.现代服务业与扩大内需的互动机制分析[J].南京工业职业技术学院学报,2015,15(3):26-30.

[5]安敏.加快发展现代服务业对培育新经济增长点的推动作用[J].时代农机,2016,43(9):58-59.

（三）完善法律法规制度

我国现有的法律法规还不完善，这就造成了在实务中失去了工作的依据。我们在完善法律法规的时候，可以在防范财务风险的程序上，财务人员的任用上，和审计的评估的原则上。这样，不断的完善就可以建立一个社会诚信体系。这样就可以有效的降低财务报表的风险。

[2]余绪缨.简论当代管理会计的发展[J].会计研究,1995(14):109-110.

[3]潘飞.九十年代管理会计研究成果及展望[J].会计研究,2015(12):131.

[4]张瑜.从管理会计到战略会计[J].管理学家,2015(5):81.

[5]葛燕.管理会计研究十年回顾[J].财经通讯,2002(1):113-114.[6]朱丽娟.中小企业现状及发展对策研究[J].2014(1):120-122.[7]潘飞.中国企业管理会计研究框架[J].会计研究,2014(15):172.

[8]孟焰中国管理会计研究述评与展望[J].会计研究,2013(24):243.[9]洪刚.管理会计在企业的应用研究[J].会计研究,2013(2):131-132.[10]毛华杨.云计算失误财务分析[J].财会月刊.2013(17):15-17.[11]孟岩.管理会计的非财务数据研究[J].会计之友.2010(6):54-57[12]汪建.财务的智能决策支持系统[J].财会通讯.2011.[13]徐莉莉.企业内部环境的法律制度研究[J].2012.

五、结语

从本文的写作中，我们知道了报表的一些错误的对于我们的重大影响。于是，我们先分析了错报产生的一些因素，然后我们提到了有关的建议。从内部分析，我们要主要培养财务人员的素质。从外部来看，我们要完善相应的法律法规。我相信，通过不断的努力，我国的财务报表的错报问题会得到妥善的解决。

参考文献：

[1]胡玉明.管理会计发展的历史演进[J].财经通讯,2004(5):103.

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