技术探索ｌ Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ Ｐｒｏｂｅ 无形资产会计处理相关问题浅析 武汉市燃气热力集团有限公司龚静 摘要：信息技术的高速进步将现代社会带入了知识经济时代，随着经济发展程度不断提高，无 形资产对企业运营与发展的影响受到了越来越广泛的关注。基于此，本文以知识经济时代为背景， 研究了我国当前企业界确认以及计量无形资产方面存在的问题，并给出了相应的改善建议。 关键词：知识经济无形资产会计确认计量 任何形式的经济组织都需要逐项记录所有发生的经 济事项，这是会计基本职能之一。但随着时代的变化，会计 管理方式也必须做出改变，只有这样才能发挥出其记录与 监督经济活动的作用。当前，无形资产研究领域有两大难 题亟待解决：第一，如何定义无形资产；第二，如何确认以 及计量无形资产。这两个难题存在一定的因果关系，如果 无法准确定义无形资产，那么也就谈不上确认与计量这些 资产。尽管财政部出台了无形资产会计处理管理办法，但 学术界与企业界对其中的操作指引提出了很多异议，基于 此，笔者探讨了知识时代背景下，应该如何解决无形资产 的会计处理问题。 一、无形资产会计确认及计量存在的问题 （一）未顺应高技术行业无形资产比率提高的发展趋势 当前会计管理中单独设置了无形资产科目，但并没有将其 作为资产管理的重点，仍然将主要精力都放在了有形资产 的确认以及计量上。知识经济时代下，智能与知识是最核 心的生产要素，其产生的生产力是有形资产无法企及的。 很多现代企业都非常重视产品的研发设计与市场营销，因 此，在运营过程中投人了大量资源在这些环节上，而对生 产环节投入的力度则相对小了很多，形成了“两头大、中间 小”的运营模式。投入在研发设计与市场营销中的资源所 产生的资产都是无形资产，它们决定了企业在市场中的竞 争能力，影响着企业后续发展的长久性与健康性。如果将 无形资产排斥在企业资产之外，则无法与时代发展步伐保 持同步，想要在市场竞争中立于不败之地也只能是空想。 （二）未顺应无形资产范畴不断延伸的发展趋势现有 会计准则都是按照权责发生制的原则确认无形资产的，即 只有无形资产发生了权属变化才可以将其确认为企业的 资产。这种确认模式最大的问题就是：企业只有接受来自 外部的无形资产才能确认其价值，如果是内部创造出的无 形资产，因为没有权属的改变，所以无法确认。知识经济时 代下，企业投入了大量资源用于自主研发设计、人员培训 等，而这些投入会产生大量无形资产，如果不能将其确认 为企业的资产，自然也就无法真实反映出企业的资产水 平。另外，当前的会计准则并没有将那些能够为企业带来 额外经济收益的智力资源确认为无形资产，使得企业很多 融资与发展规划都受到了限制，所以，如果继续使用这种 会计准则，计量出的企业资产水平与市场竞争力将严重失 实，会计的作用自然也就大打折扣。 （三）未将人力资源价值作为会计核算要素 当前，智 力劳动被视为是企业最具价值创造能力的劳动，因此，如 何确认、计量以及记录这些劳动的价值就成了非常重要的 工作。知识资本不单指知识本身的价值，拥有这些知识的 人员价值，也就是常说的人力资源价值，也属于知识资本。 现有的会计准则并没有确认人力资本的价值，认为其既然 不是产品，也就不需要对其进行单独的确认与计量。但随 着知识经济不断发展，人力资源价值的重要性会变得越来 越高，如果不将其作为会计核算要素，那么将会导致会计 核算结果严重失真。从分析本质角度而言，人力资源实际 上是企业的长期资产，对企业运营与发展有着重要影响， 应将其价值作为会计核算要素，并建立完善的确认与计量 机制。 （四）未顺应无形资产计价方法多元化的发展趋势随 着时代的发展，无形资产的价值表现形式变得越来越多样 化，因此，想要计量它们的价值，需要使用的方法也越来越 多元。无形资产与有形资产一样，其价值不是一成不变的， 有可能会升值，也有可能会贬值，但当前的会计计价都是 历史成本的，无法真实反映出无形资产的真正价值。另外， 很多其它类型的无形资产难以用货币计量，想要准确计量 它们的价值，必须采用多元化无形资产计价方法。 （五）未能反映财务信息之间的关联性随着知识经济 不断发展，传统的会计确认与计量将会变得越来越不合时 宜，其生成的财务报表，会逐渐丧失反映财务信息关联性 的作用。当前，很多企业都是在财务报表的备注项中简要 说明无形资产的总额与构成，并没有说明这些资产的价值 变动与建议情况等，这无疑会令信息使用者无法准确掌握 无形资产信息的变动情况，从而为制定后续的投资与运营 决策设置障碍。 二、无形资产会计确认问题改善建议 （一）延伸无形资产确认范畴 当前，无形资产的范 畴较之过去已经发生了很大的变化，知识经济时代下，无 形资产的意义有了新的变化。基于此，作者建议应延伸无 财今通乳２ｏ】５年第２５期 技术探索Ｉ Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ Ｐｒｏｂｅ 形资产的确认范畴，具体包括： 法的科学性极低，无法真实反映出无形资产的真实价值以 及为企业创造利润的能力。 （１）知识产权型资产。这是一种由企业申请并受到合 法保护的无形资产。这类资产一般表现为专利与商标等， 但知识经济时代下，认证标志使用权也成为了企业一项重 要的知识产权型资产，其代表企业某个领域拥有了一定的 （３）相关性。由于企业过去有很多无形资产都没有确 认，因此，当前会计核算的资产负债结构与真实情况存在 一定的出入，这无疑会降低利益关联者决策的科学性。实 际上，会计计量无形资产价值有既定的过程，而最终的结 研发或者技术水平，能够增强企业在市场中的竞争力。 （２）人力资产。这是由企业人员拥有的、为企业所用的 无形资产。现代企业的竞争本质上是人的竞争，哪间企业 拥有了高素质的人才队伍，就能在市场竞争中抢占先机。 果能否反映出无形资产的真实水平还有待商榷。 （４）可靠性。虽然有些无形资产的计量存在一定难度， 但其为企业带来的收益却是能够准确计量的。因此，笔者 很多企业投入了大量资源进行人员培训与再教育，希望通 过提升他们的综合素质增强自身的市场竞争力。因此，人 力资产应作为现代企业无形资产的重要组成部分。 （３）市场关系型资产。这是指企业拥有的市场销售网络 以及长期稳定合作的客户资源。企业即使拥有再先进的技 术与再好的产品，如果没有有效的市场营销渠道，也不可能 实现理想的经济收益。知识经济时代已经不再是“酒香不怕 巷子深”的时代，企业想要在激烈的市场竞争中占据有利位 置，必须投入大量资源做好市场维护工作，而通过这些资源 建立起的市场关系，也应纳入无形资产的范畴。 （４）结构型资产。知识经济时代的一个显著特点就是 信息高度发达，不同资讯在全球各个角落高速传输与共 享。随着网络技术的进步，信息的实时传输与共享已经不 再是一种奢望，现代企业注册的网站域名以及建设的网站 都是无形资产，能够为企业打开国际合作之门，因此，应该 将与此相关的结构型资产纳入无形资产的范畴。 （５）声誉型资产。知识经济时代下，企业声誉也是非常 重要的无形资产，良好的企业声誉能够在消费者做出购买 决策的时候先人为主，让他们更加信赖企业提供的产品与 服务；恶劣的企业声誉同样也会令消费者先人为主，让他 们将企业排除在备选消费企业的名单之外。 （二）重新设定无形资产确认标准 （１）可控性。包括控制和可能性两个方面。一是控制。假 设企业在运营过程中能够通过某种资源获益，并且有能力 限制其他企业使用该资源，那么就认为其拥有对该资源的 控制能力。同时，企业会通过无形资产而获益，如果申请了 法律保护之后，其他企业无权使用同样的资源获益，也就使 企业拥有了对无形资产的控制能力。需要说明的是，企业必 须通过法律程序申请保护了无形资产的所有权与使用权， 就像申请专利保护那样，其他企业如果在专利期内仿制企 业的技术或者产品，就违反了专利保护法，会受到严厉的处 罚。二是可能性。实际上，每项资产都无法单独为企业带来 现金流，是多项资产共同协调与配合才实现了经济收益，因 此，企业会按照一定的分配方式将创造出的价值分配到不 同的资产中，这也就产生了一定的不确定性。 （２）可计量性。虽然无形资产的价值计量存在一定的 难度，但其并不是不可计量的。不过，当前使用的成本计量 财佘通孔２０１５年第２５期 认为可以在准确计量其收益的条件下，分析会计确认信息 的准确性，这样既能够保证价值计量的准确性，也不会因 此而影响其与其它资产之间的相关性，可谓一举两得。 三、无形资产会计计量问题改善建议 （一）无形资产计量模式的转变 虽然货币计量的准 确性更高，而且也符合市场经济的发展要求，但我国也应 认识到非货币计量的重要性。无形资产没有实体，如果太 过于强调其货币价值，很有可能会抹杀其包含的其它重要 信息。实际上，会计计量是一个系统过程，其既应重视货币 计量维度，也应重视非货币计量维度，只有这样才能保证 计量的全面性与完整性。当前，很多会计人员计量无形资 产价值采用的是历史成本法，也就是将无形资产的原始价 值记录入会计账册之后，逐年进行摊销，计算出的账面价 值就被作为无形资产的价值。这种计量模式非常不科学， 无形资产既然是一种资产，那么其既有可能升值，也有可 能贬值，企业想要计量真实的无形资产水平就应转变为价 值计量模式。知识经济时代，无形资产对企业运营的影响 越来越大，准确计量其价值能够反映出企业真实的资产水 平，从而为管理者制定运营决策提供有力支撑。 （二）无形资产计量方法的探索 （１）采用财务计量方法。结合知识经济时代的特点，笔 者认为计量无形资产的价值应按照以下步骤进行： 第一，确定无形资产实现价值。由于无形资产看不见、 摸不着，因此，在计量价值之前必须确定其实现价值，作为 无形资产价值的衡量标准。第二，确定无形资产结构。计量 无形资产价值时，除使用财务数据之外，还应引入一定数 量的非财务数据，再根据无形资产的价值创造能力计量其 市场价值。笔者选取了Ａ公司为研究对象，分析了该公司的 无形资产结构体系，具体结构如图１所示。第三，科学设定 不同无形资产类型权重系数。高管层应结合企业自身的运 营情况以及业务特点，科学设定不同无形资产类型的权重 系数。同样以前面选定的Ａ公司为例，笔者为其设定的无形 资产权重系数如图２所示。第四，以设定的权重系数为依据 计算无形资产的价值。得出各类无形资产权重系数之后， 企业就可以根据运营实际计算无形资产价值。具体计算公 式如下： Ｖ；Ｖ ＸＰ 技术探索Ｉ Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ Ｐｒｏｂｅ 公式中：Ｖ 为无形资产ｉ的实际价值；Ｖ为无形资产的总 价值；Ｐｉ为无形资产ｉ的权重系数。计算出来的无形资产价 值，能够帮助企业更加科学的衡量资产情况，从而为制定 后续的发展规划提供支撑。而且使用这种计量方法能够提 升无形资产价值之间的可比性，为比较不同企业的无形资 投资作为一项长期动态变化的事物进行管理，从而大大提 升了无形资产价值计量与投资管理的科学性与有效性。 著名的美国学者Ｂｌａｃｋ于１９７３年建立了看涨期权的股 票价值结算模型，模型的主要指标设置如下：ｃ：期权的现 实价值；ｓ＝企业股票当前的价格；ｘ＝期权的协议交易价格； 产奠定基础。 ｛结构型资产 ｌ — —— — ——・－— ・－－－ ——・－・・—－ 一 组织结构、组织进程、 企业软件，企业数据 库、合作者关系两 １组织学习能力／＾＼ ＼组织文化／ ＼ 价值链ｆ＼ 市 ＼组织利｛毒 综合关系知 品牌／ 人 ＼ ／识产品专利 商标／ 场 力 ＼ ／技术信息数 关 资 ＼ｆ 据 ／ 系 源 员工竞争 ＼——一 客户信息库 员工忠诚度＼ 客户交往时间 型 员工经验值＼客户关系 客户类型 资 员工技能＼ ／ 客户潜力 产 创新能力 ＼／ 客户满意度／ 图１ Ａ公司无形资产结构体系图 员工竞争力：０ ０４ 员工忠诚度：０ ０３ 人力资产 ’ 员工经验值：０．０３ ’ 员工技能：０ ０３ ’ 创新能力：０ ０４ ＇ 客户信息库：０．０３ ■ 客户交往时间：０．０３ ＇Ｊ市场关系型资产Ｌ＿’ 客户类型：０．０２ ’ 客户潜力：０．０４ ’ 客户满意鹿０．０３ ＇ 组织结构：０．０３ ■ 组织进程：０ ０３ 资 ’Ｊ霰 结构型资产 ’ 企业软件：０．重 ’ 企业数据库：０ ００２ ３ 蠢 合作者关系网：０ ０４ 人力瓷产与市场躲型瓷产｝—叫客户关系：ｏ ０４ ｌ相 口 自ｂ …ｍ ～ ｏ． ０商标：０ ０４ 综合关系：０．０７ 人力资产、结构型资 知识产品：０．０８ 产与市场关系型资产 专利技术：０ ０７ 信息数据：０．０５ 图２ Ａ公司无形资产权重系数 （２）引用实物期权法。现代市场环境变幻莫测，企业想 要在这种市场中生存下来并获得一定的发展，就必须制定 科学的投资决策。而制定科学的投资决策，离不开运用有 效的计量方法，否则，制定的投资决策就具有一定的盲目 性与随意性，从而为后续经营埋下隐患。实物期权法能有 效弥补传统计量方法的不足，它考虑了期权的概念，并将 Ｔ＝企业购买的无形资产可以使用的年限长度；Ｖ＝企业为获 得无形资产而投入的资源总价值；Ｐ＝企业为购买无形资产 而维持的现金流净现值；ｒ＝＝安全利率；Ｎ（ ）＝标准正态分布 情况下，函数的标准值；０＝主要生产要素的价格波动系数； ｅ 无形资产的现值的贴现系数，贴现率按照复利计算；Ｎ （Ｋ ）与ｅ 的乘积就是无形资产期权的协议交易价格。明确 了模型中的变量之后，还需要分析变量之间的一一对应关 系，具体如图３所示。 股票期权 实物期权 股票现在价格ｓ一项目现金流收益的现值Ｐ 执行价格Ｘ一项目的投资费用Ｖ 期权的有效期限Ｔ一 项目投资机会的持续时间Ｔ 股票价格的不确定性。 一 项目价值的不确定性０ 安全利率ｒ一 安全利率ｒ 图３模型中变量之间的——对应关系 在此基础上，就得出了实物期权的定价模型： Ｃ＝ＰＮ（ｋ ）一Ｖｅ （ｋ２） ｌ，一Ｉｎ（Ｐ／Ｖ）＋（ｒ＋０２／２）Ｔ 一 Ｏ ｋ２＝ｋ１—０、／ 将上面的各个变量都代人模型之中，就可以计算出看 涨期权的股票价值，从而制定后续投资决策。 参考文献： ［１］吉仕红、杨亚萍：《智力资本会计及其货币计量探 讨》，《财会通讯》（综合・上）２００９年第８期。 ［２］蒋琰：《论无形资产会计的创新 财会月刊｝２０１３年 第１１期。 ［３］李玉凤、谷强平、孙伟：《试析无形资产确认和计量 方法》，《中国农业会计｝２ｏ１２年第１１期。 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