商 视角 谈谈基建工程决算审计的几个关键环节 刘茂子 （温州市龙湾审计服务中心，浙江 温州 ３２５０２４） 摘要：基本建设是社会和经济发展的基础。不仅是宏观调控和监督管理的难点，也是内审监督管理工作的重点。本文就 基建工程决算审计应注意的问题谈点看法。 关键词：基建工程；决算审计 关键环节 ２．要熟悉设计施工和竣工图纸。竣工图是审计结算分项数 量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无 基建投资审计是国家审计的一个重要领域，而基建工程决算 审计又是基建投资审计的关键。如何采取行之有效的技术方法， 对于提高基建投资审计的质量和效率极为重要。根据本人２０多 误后依次识读。竣工图纸必须由设计、建设或者施工单位加 年的工程审计的工作实践，对基建工程决算审计的程序和方法总 盖公章。 ３．了解工程结算包括的范围。根据结算编制说明，了解工程 结如下： 一、做好审前的准备工作 结算包括的工程内容。 ４．要弄清楚采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额 １．对该工程项日进行详细的审前调查，要收集与该工程 造价有关的文件资料和建设程序。招投标文件、标底、施工 部有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价及 合同，设计、施丁、竣工图纸，变更设计通知书，监理签证 定额资料。 资料、设备、材料的招标采购合同，隐蔽工程签证单及各种 材料单价的签证单等工程相关资料，施工单位工程结算书， 分析。 二、建设程序的审核 审查工程项目的审批手续是否真实完备。尤其是在建设 基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报 在进行丁程结算审计Ｔ作之前，必须对其进行整理、归集和 项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行 华大学就在推广他们的节水技术，而且成本不高，只要政府能够适 第五、开发建立循环经济的绿色技术支撑体系。以发展高新技 当地给予补贴，就能够顺利得到推广。例如在小区内安装一套节水 术为基础，开发和建立包括环境工程技术、废物资源化１二技术、清 系统，政府能够给小区居民在水费上一定优惠政策，或是给予小区 洁生产技术等在内的“绿色技术”体系。通过采用和推广无害或低 开发商一定的减税政策，都有助于节水技术的推广。有了这样的节 害新工艺、新技术，降低原材料和能源的消耗，实现投入少、产出 水系统，冼脸用的水就可以自动通过中水处理系统去冲马桶，如此 高、污染低，尽可能把污染排放和环境损害消除在生产过程之中。 一束，就可以收到良好的节水效果了。对排污大户，例如钢铁、化 一第六、发展生态工业园区。生态工业园区已经成为循环经济 个重要的发展形态。生态ｌＴ业园区正在成为许多国家工业园区 Ｔ等行业，采取增加水费等惩罚性措施，强制他们节约使用能源。 锁定 点的污染物，由政府组织技术攻关，帮助企业尽快解决技术 改造的方向，同时也正为成为我国第三代工业同区的主要发展形 问题。其实管 企业是愿意做好环保工作的，但是要他们自行进行 态。生态工业园区是依据循环经济理念和工业生态学原理而设计 技术研发很不现实，所以需要政府的帮助。分地区处理循环经济问 建立的一种新型丁业组织形态。生态丁业园区的１４标是尽量减少 题，征城市以清沽生产为｝，在农村推广种植绿色产品。我们国家 废物，将园区内一个工厂或企业生产的副产品用作另一个工厂的 正在建立政府采购制度，可以像国外・样，通过政府采购绿色产品 投入或原材料，通过废物交换、循环利用、清洁生产等手段，最 终实现园区的污染“零排放”。 一来支持循环经济在广大农村的推广。 第三、以绿色消费推动循环经济发展。绿色消费是循环经济 发展的内在动力。通过， 泛的宣传教育活动，提高公众的环境意 态工业园区采用的环境管理是 种直接运用工业生态学的生态管理模式。 总之，发展循环经济有利丁提高经济增长质量，有利于保护环 识和绿色消费意识；各级政府要积极引导绿色消费，优先采购经 境、节约资源，是走新犁工业化道路的具体体现，是转变经济发展 济生态设计或通过环境标志认证的产品，以及经济清洁ｑ三产审计 模式的现实需要，是一项符合国情、利国利民、前景广阔的事业。只 或通过ＩＳＯＩ４０００环境管理体系认证的企业的产品，鼓励节约使用 要各地、各部门和全社会积极行动起来，以点带面，群策群力，大 和晕复利用办公用品；要逐步制订鼓励绿色消费的经济政策。 第叫、探索建市绿色国民经济核算制度。在经济核算体系中， 要改变过去币经济指标，忽视环境效益的评价方法，开展绿色经 济核算，坪纳入国家统｝Ｐ体系和ｆ：部考核体系。目前，应重点开 参考文献： 力推进循环经济，就一 定会为全面建设小康社会做出更大的贡献。 ［１］戈晶晶：循环经济的摸索路【Ｊ】，新经济导刊，２００４，５． ［２］解振华：关于循环经济理论与政策的几点思考［Ｎ］，光明日 报 ２００５．１１．５．媵环境污染和， 态损火及环境保持效益计量方法和技术的研究丁 作，并进行统计和核算试点。 ．１６８・＿Ｃ中ｈ ｅｓｓｕ ｅ 告、初步设计及批复、水土、环境保护及批复、开工报告等 数。在不同地区、不同类别的工程取费标准都有所不同，对 工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节。 项目费率的复核主要是检查是否符合政策规定，具体内容 除国家特别批准外，各地方、部门和企业不得简化项目建设 如下：（１）工程类别确定是否与工程实际相符；（２）工程 程序。 费用项目组成是否符合规定，没有发生的费用项目是否已 三、招投标情况的审查 根据有关要求。对５０万元以上的工程勘察、设计、施工、 剔除；（３）取费基数是否正确；（４）各项费率是否符合规 定或协议；（５）计价程序是否符合规定；（６）甲方供材料、 采购、监理必须进行招投标。并依法审查施工单位有没有中标 设备是否在税后扣除。同时要了解建筑物结构、施工方法、 通知书。进一步审查专家组成员组成是否合理，有无串标、漏 施工条件、机械选用的型号和台数；最后应仔细研究费用 标情况。同时对该招标的工程建设项目，是否具备下列条件进 定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范 行招标： １．招标人已经依法成立； ２．按照国家有关规定应当履行项目审批、核准或者备案手 续的，已经审批、核准或者备案； ３．有相应资金或者资金来源已经落实； ４．能够提出货物的使用与技术要求。依法必须对招标的工 程建设项目，按国家有关投资项目审批管理规定，凡应报送项 目审批部门审批的，招标人应当在报送的可行性研究报告中将 货物招标范围、招标方式（公开招标或邀请招标）、招标组织 形式（自行招标或委托招标）等有关招标内容报项目审批部门 核准。项日审批部门应当将核准招标内容的意见抄送有关行政 监督部门。 。 四、合同情况的审查 认真做好施工合同审奄，是工程项目竣工决算（结算）的 必要前期工作。施工单位为获取高额利润，不按合同规定的 内容施Ｔ，少做或不做丁程量。施工合同包括协议书、通用 条款、专用条款三个丰要部分组成。由于每个丁程项目的特 殊性，所以在协议书和专用条款中的内容不尽相同。审计中 要对协议书中的重点条款重点把关。主要了解施工企业的资 质等级， 程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠 让利、奖罚协议、相互责任等，在审阅施工合同时，应注意 施工条款的合法性；其次应熟悉建设项目经批准的施工组织 设计。在审计合同价中要搞清楚其价格是中标价，还是中标 后的让利价。 五、工程结算的审查 １．工程量审核。计算工程量耗用时问长、工作量大，是确 定工程造价的蘑要环节。对工程量的复核，ｔ要包括下列内 容：（１）工程内容是否｝ｊｌ萼Ｉ纸、设计变更和现场签证相符；（２）工 程量计算是否符合定额及工程量计算规则；（３）Ｉ程量单位是否 与定额单位一致；（４）Ｔ程量计算公式是否清晰明了，是否注 明了丁程部位（层次、轴线、标高）；（５）工程量计算精确度是 否符合规定；（６）丁程量计算顺序是否按施工顺序或定额上的 顺序。 ２．定额套用和费用计取审核。套项是确定工程造价的另 ‘重要环竹，定额的使用是甭存在高套、错套情况。手要应 对下列儿项进行复核：（１）分步分项丁程的施Ｔ丁序、材料耗 用 所选定额了日‘致的，复核其单价、人工、材料用量是 否正确；（２）不能完伞套用定额子目，定额调整换算是否符合 规定；（３）项Ｈ Ｔ程内容与定额规定工程内容完全不一致的， 补充定额编制是否合理；（４）人工、材料、机械单价是否按合 同约定或巾场价格；（５）材料采购发票、构配件购销合同是否 真实。 费用计取 序和标准是 合规，是否存在高套取费系 围、计算基数并结合实际情况加以审查，对适用不同费用 政策的同一工程，通常情况下应按工程量划分分别计取相 应的费用。 ３．单价套用审核。单位造价与同类工程平均单价是否存在重 大差异；定额单价确定了定额子项工程的单位价值，这是合理耗 用人力、物力的指令性指标。开展这项工作通常会遇到两种情况： 直接套用和换算套用。对直接套用一般通过对比实际工作内容与 定额工作内容是否相符加以审查，着重对比主要材料、主要机械、 工艺及丁作深度；对换算套用除完成对直接套用的审查工作外， 还要审查换算是否定额允许的以及换算方法是否正确，尽量做到 切合实际。 ４．材料、机械用量审核。掌握的材料市场价格信息，准确地核 定材料价差的调增或调减金额。严格控制材料价格，防止施工中 偷工减料、以次冲好。依据掌握的材料市场价格信息，准确地核 定材料价差的调增或调减金额。机械数量、规格、台班的正确性， 其主要复核内容如下：（１）各分步分项工程量计算是否正确；（２） 各分步分项工程量与相应单价乘积计算是否正确；（３）各分步分 项直接费、人工费竖向加总是否 确；（４）计算程序中直接费、 人工费是否与各分步分项工程直接费、人工费合计数一致；（５） 计算程序中各费用项目计算是否正确；（６）工程总造价计算是否 正确。 ５．变更设计签证单审核。首先查看变更联系单手续是否完 备，是否都有签字承认，严禁先施工后补签工程设计变更联系 单现象。其次要审核工程数量的真实性，防止四位一体（建设 单位、施工 位、监理单位、中介机构）合伙共同造假欺骗审 计，再次查看变更联系单签字的时间和工程施丁时间是否一 致。严格区分设计变更和工程签证。根据我国的现行规定，设 计变更和丁程签证费用都属于预备费的范畴，但是设计变更与 工程签证是有严格的区别和划分的。属于设计变更范畴的就应 该设计单位下发设计变更通知单，所发，￡的费用按设计变更处 理。属于工程签证的由现场施工人员签发，所发生费用按发生 原因处理。 开展基建工程决算审计，是贯彻治理、整顿、全面深化改革的 重要内容，它既是一项较艰巨的审计查证工作，也是社会审计较 有前景的业务领域。 参考文献： ［１］伍晓红：浅谈基建工程决算审计『Ｊ］常熟高专学报，２００４ （０６）． ［２］孔霞：谈基建工程项目档案工作［Ｊ卜－重技术，２００５，（０１） ［５］孙 琼：基建工程中应注意的几个问题［Ｊ】卫生经济研究 ２００３，（０２）． ｅ革 中国经贸＿’＿．１ｌ６帅。９・