会计职业道德评价

第一节

家之间的关系及维护财经制度和财经纪律的重要手段。

一、会计职业道德评价的含义及作用

业道德观念，努力成为一个道德品质高尚和道德信誉好的行为主体。

会计职业道德评价的作用

!\"会计职业道德评价的含义

道德评价，是人们在社会实践活动中依据一定社会或阶级的道德规范、准则，通过

社会舆论和个人心理活动等形式，对社会中群体和个体的行为、品质进行褒贬扬抑的价

在会计工作中，会计人员自觉、不自觉地总要根据自己的政治观点和道德观点去评

判别人的行为，衡量自己的行为；相应地，会计人员自身的职业行为也会受到其他社会

成员的评判。会计职业道德评价，就是以会计职业道德原则和规范为标准对会计人员和

从事会计业务的实体的职业行为进行道德方面的价值评价，以达到褒正贬邪、抑恶扬善

的目的。它是调整会计人员之间，会计人员与其他社会成员之间，会计人员与集体、国

会计职业道德评价是会计行为道德规范这种“软”约束付诸实施的必要方式。借助

于道德评价，会计道德规范才可能发挥潜在的裁判和激励效力。会计职业道德评价有两

种形式：一是社会评价，即会计行为当事者之外的组织或个人对会计人员或会计实体的

职业行为的道德评价。具体分为同行业评价、本单位内部评价、用户评价以及社会公众

评价等。评价的结果借助于行律、行规和单位组织的奖惩，或借助于社会舆论、大众传

媒的宣传、谴责，形成一种他律环境，使会计人员的行为符合社会期望的职业道德规

范。二是自我评价，即会计人员对自身职业行为所进行的道德评价。会计人员通过运用

会计道德理论、会计职业道德规范以及会计法令、法规来对照自己的职业行为，认识哪

些职业行为是符合职业道德的，哪些行为是不道德的，从而弃恶扬善，自觉履行自己的

社会责任。自我评价可以形成一种自律环境，使会计人员符合社会要求的行为方式和职

所以，会计职业道德评价的对象是会计行为。会计职业道德评价包括两方面的内容：

以下几个方面：

会计人员逐步形成共产主义道德。

道德活动的深化。

相应的行为品质，使自己观念形态上的道德思想，转化为现实的会计道德行为。

使会计职业道德原则、规范更广泛深入地在会计事业实践活动中实现。

（!）会计人员之间和社会对会计行为的评价，对符合社会主义会计职业道德的行为

（\"）会计人员对自身行为的评价，认识自己哪些职业行为是道德的，哪些行为是不

（!）促使会计职业道德意识转化为道德行为。会计职业道德评价是依据会计职业道

（\"）保证会计职业道德原则和规范的实现。对一切职业道德行为进行评价时，都应

\"#会计职业道德评价的作用

会计职业道德评价愈是正确和广泛，会计职业道德的职能、作用愈能得到充分发

（$）促进良好的会计道德品质和职业道德风尚的形成。会计职业道德评价的一个重要目的，就是要培养会计人员强烈的道德责任感，对于善的行为应有道德上的满足，对

以职业道德原则和规范为尺度去加以衡量。不符合道德原则和规范的行为被裁定为不道

德原则和规范去判断会计道德行为的。这种评价的结果，是要求未来的道德行为符合道

道德的，从而扬善弃恶，履行会计人员的社会职责；特别要坚定善恶的内在信念，形成

给予充分的肯定、支持和赞扬，对会计不道德的行为给予严厉的否定、批评和谴责，使

挥，会计职业道德对社会的影响作用就愈是强而有力。离开了会计道德评价，会计职业

就得到肯定、赞许，要求发扬。不道德行为经过纠正已纳入道德规范的体系，道德的行

于恶的行为能够在道德上进行批判，从而形成一种深入人们内心世界的精神力量并以此

德意识，而这种道德意识是客观的道德关系和道德要求的正确反映，也是以往道德活动

道德就失去它存在的价值和意义，变成无生命力的东西，这说明会计职业道德评价在起

为在道德规范体系之中得以继承发扬。这样，整个会计道德行为都按会计职业道德规范

作为评价和选择自己行为的指南。无论是社会道德评价还是自我道德评价，对会计人员

的结果。所以，会计职业道德评价对已经发生的会计职业道德行为起到裁判作用，对未

作用。会计职业道德评价具有裁判作用、激励作用、示范作用和调节作用。具体体现在

通过不断地会计职业道德评价和对行为的规范，加深了对会计职业道德规范体系和内容

来说，在对他们的行为和品质进行分析和议论中，都会明确的将会计工作中的善恶标准

来的会计职业道德行为起到调节作用。这种裁判和调节的结果，就促使会计职业道德意

传达给其他会计人员，而会计人员也正是在这种反复的评价活动中获得了关于什么是道识转化为道德行为。未来的道德行为变成现实以后，又利用职业道德意识去评价。由此可见，会计职业道德评价就是从道德意识向道德行为不断转化的媒介，它推动会计职业

德、什么不是道德、什么是善、什么是恶的道德观念和道德意识，了解了哪些事应该

德行为，受到谴责，要求纠正，使其纳入规范的体系；而符合道德原则和规范的行为，

体系的要求来进行，会计职业道德的原则和规范就在会计行业的实践活动中得以实现。

的理解，促使我们更好地进一步去评价、规范会计职业道德行为。经过这种循环往复，

做、哪些事不应该做。如果没有道德行为评价，人们就不知道自己和他人的道德行为中

个更有益于会计事业的人。

德情操的整体氛围，使道德评价更好地发挥作用。

去它的意义，变成没有生命力的东西。会计职业道德评价有着现实的意义。

间、与集体及国家之间的关系，形成会计工作的新秩序。

二、会计职业道德评价的意义

哪些体现了优良的品德、哪些体现了职业恶习，就不知道哪些应该发扬、哪些应该克

德品质的“杠杆”。会计人员的职业品质不是自发形成的，其中会计职业道德评价是职

会计职业道德的作用的发挥与实现，主要依靠道德评价来实现。社会主义市场经济服。因此，道德评价既能激励人、激发人积极进取的上进心，也能规劝人、帮助人划清有财会纪律的指令性，但它却是法律和财会纪律的重要补充。它可以起到法律无法起到善恶界限，改正自己的缺点和错误，坚持正确的人生目标。同时，它还能深入会计人员的作用，同时可以弥补财会纪律的某些局限性。离开了道德评价，会计职业道德就会失的内心，引起良心内省，产生光荣与羞耻、正义与邪恶等感觉，从而唤醒会计人员的道量，这种力量是由会计职业道德评价来显示和实现的。会计职业道德评价通过社会舆德良心和觉悟，激起会计人员的道德责任心、自尊感，使会计人员在自己的工作中自觉论、传统习俗和内心信念等方式，对会计人员实行普遍的职业道德监督。会计人员在职规范自己的职业道德行为，逐步培养自己的高尚品德，形成高尚的人格，使自己成为一业生活中是否贯彻了会计职业道德原则和规范的要求，职业行为是善还是恶，道德评价

总之，会计职业道德评价在会计职业道德的建设中有着十分重要的作用，所以我们起着一种裁决的作用。会计人员的善行受到它的褒扬，形成一种激励他们继续坚持这种在会计职业道德建设时，需要很好地发挥道德评价的作用，有目标地引导人们在实际工行为的精神力量；会计人员的恶行受到它的鞭笞和抨击，形成一种舆论的压力，促使他作中树立正确的职业道德准则，掌握道德评价的方法，形成一种有利于培养人们好的道

（\"）会计职业道德评价是使会计职业道德原则和规范转化为会计人员职业行为和道

业品质形成的不可缺少的重要因素。这是因为，无论是会计职业道德教育还是会计职业的会计职业道德评价，发挥的就是一种道德上的作用。它不具有法律的强制性，也不具（!）会计职业道德评价是会计职业道德原则和规范的权威的捍卫者。会计职业道德的有效性和权威性并不是靠它的宣言，而是靠它对会计工作者职业行为的实际约束力

道德修养，都离不开会计职业道德评价。事实上，对会计工作者职业行为善恶的判定过

们去矫正自己的思想和行为。在现实的经济生活里，少数会计人员存在着这样或那样的

不正之风，即不道德行为，这些行为没有触及法律，却直接或间接地损害了他人、集体

种审判说成是“道德法庭”，正说明了道德评价通过对道德原则和规范的要求，去评价

或国家的利益，它可以躲过法律的追究，但却逃不过职业道德的“审判”。人们常把这

会计人员的道德行为，祛邪扶正，帮助会计人员明确道德是非，培养他们的职业道德责

任感，使会计人员的思想和行为，不断调整会计人员之间，会计人员与其他社会成员之

第二节

证。可见，会计职业道德评价有着现实的意义。

职业道德，会计职业道德评价有其存在的意义。

一、会计职业道德评价的标准

行为是属于善的，什么行为是属于恶的，需要有一个衡量的标准。

会计职业道德评价的标准和依据

不同观点，使得善与恶也因此有所不同，从而导致道德评价标准本身的复杂性。

程，也就是对其进行职业道德教育的过程；而会计人员对自己职业行为善恶的判断过

道德原则和规范，自觉不自觉地对他人或自己的行为进行善恶褒贬的道德评价。在会计

与社会之间所发生复杂的道德关系的反映。符合一定道德原则和规范的行为或事件就是

为的“善”和“恶”，而且还具体地使他们看到应该效法的样板，生动而又直接地感受

职业活动中，区分会计人员职业行为的善与恶是会计道德评价的基本任务。要判别什么

程，则是实际的自我职业道德修养过程。道德评价不仅使会计人员从思想上懂得职业行

善，违背一定道德原则和规范的行为或事件就是恶。不同社会、不同阶级、不同时代有

到职业道德价值的分量。同时，道德评价所创造的职业道德环境和职业道德风尚，也为

会计人员职业品质的形成提供了良好的条件。可见，会计职业道德评价是推动会计人员

把社会主义的会计职业道德原则和规范，转化为会计职业道德信念和会计职业道德习惯

的会计职业行为，人们关于会计职业的认识、情感、意识、理想都是非常复杂的。

广义讲，评价活动是人类社会特有的社会活动，包括政治评价、经济评价、学术评的精神力量，没有道德评价的参与，会计人员的职业道德品质就无法形成。肯定和充分发挥社会主义会计职业道德评价的作用，为培养会计人员职业道德品质提供了重要保

总之，会计职业道德评价深入到会计人员的精神世界，它把职业道德的要求与会计人员的职业行为联系起来，把施以外在的舆论压力和唤起他们内心的道德责任感结合起来，因而能够有效地提高会计人员的职业道德觉悟，激发他们的道德感情，增强其按照会计职业道德原则和规范办事的自觉性，并促进会计职业道德的不断完善和发展。实践证明，会计人员职业道德品质的形成需要道德评价去推动，一个社会良好的会计职业道德风尚需要道德评价去造就。在一定意义上可以说，没有会计职业道德评价就没有会计

!\"道德评价的善恶标准及其复杂性

所谓善与恶是人们在社会生活中对人的行为和事件进行评价的最一般概念，是个人

会计职业道德作为道德的一个特殊组成部分，其评价标准更具有复杂性，因为人们

价、道德评价等多种形式。在纷繁复杂的社会生活中，人们总是根据一定的道德标准、

首先，在市场经济条件下，与多种经济形式、多种经营方式相适应，意识形态本身

度。此外，还应符合以下标准：

种种，都决定了会计职业道德评价标准更具复杂性。!

趋于多元化，相应关于何为道德、何为不道德有了多种观念。其次，会计工作非常重

将祖国建设得繁荣富强，人民物质、文化生活水平极大提高是全体中国人民的共同利益

最广大人民的利益要求。坚持改革开放，大力发展和建设社会主义市场经济是社会主义

这样才符合中国人民共同利益的要求，才是道德的。

（#）有利于改革开放政策的贯彻实施，有利于社会主义市场经济的建设发展，代表

政策、规章是国家财会制度建立及财政收入和分配的依据，也是会计人员职业行为的依

要，涉及国家、集体及个人的财物管理，职业行为复杂。会计人员经常处于财、物诱惑

之所在，评价一个会计职业行为是否道德应从这一要求出发，多方面来考察。所谓“道

初级阶段的基本国策，是富国强民的基本道路，只有坚持改革开放才能推动生产力的发

有利于社会生产力的进步，人民物质文化生活水平的提高，这是对会计工作者基本的要

据和基本准则，是判断其行为是否道德的最基本、最一般的标准。我国法律、法规、政

下更应严格要求自己，评价标准自然和一般道德要求不一样。随着社会的发展，人际关

展，这一点是中国人民长期社会主义建设经验的总结。会计人员在实际工作中应自觉维

求，社会主义制度的建立为生产力的发展开拓了广阔的道路，使得满足人民日益增长的

策的制定和实施体现了广大人民的意志和利益，会计人员应模范遵守，依法理财。同时

系日趋复杂化、多样化，对各种纷繁复杂的行为进行评价，也不应适用同一标准。凡此

为国家理财，应一切致力于推动社会生产力的发展，以此作为约束自己行为的准则、指

护和推动这一政策的贯彻实施，首先，应建立起适应改革开放要求的财会制度，改革旧

维护法律的尊严。要处理好国家、集体、个人三者之间的关系，当个人、集体与国家利导自己行为的基本思想。反之，如果因循守旧，不思改革，不求有功，但求无过，处理的习惯做法，并且严格执行下去。其次，对工作中遇到的符合改革开放政策要求的人和问题干工作不是考虑怎样对生产发展、社会进步有利，而只考虑个人成败得失，更有甚者，把人民赋予自己的职权当成个人资本，对工作漠不关心，得过且过，为了个人利益不择手段，对生产力发展不起推动作用反而阻碍其发展，这样的行为都违背了人民的意志，就是不道德的，所以，是否有利于生产力的发展是会计人员职业道德评价的根本尺

\"!社会主义市场经济条件下的会计职业道德评价标准

在社会主义市场经济建设和发展的形势下，大力进行经济建设，实现四个现代化，物质文化生活需要这一社会主义建设目的之一有了实现的基础。会计人员依法为人民、

德”的行为，必须是有利于社会生产力发展的行为，代表社会先进生产力的发展要求，

在工作中应自觉抵制一切不合法的行为，同违法的人与事作斗争，坚决维护人民利益，

益相互之间发生矛盾时，应以大局为重，依法解决，不能只顾个人利益或小集体利益而

对于符合国民经济发展总体规划的行业、部门进行扶持；反之，则加以限制。同时对遇

事大力支持，给予各种可能的优惠和便利，对妨碍改革开放的人和事应主动批评制止，

到的新问题、新现象都要以是否符合改革开放要求来衡量，从而找到正确的处理方法，

（\"）有利于国家财经法律、法规、政策、规章的贯彻实施。国家财会法律、法规、

不道德。

机、效果兼而考虑呢？

的依据，否认动机，称效果论。

标准，并以之来衡量、规范会计人员的行为。

牺牲整体和国家利益，破坏法律的尊严，只有如此，才算是道德的。

二、会计职业道德评价的依据

辩证统一，目的和手段的辩证统一，选择自由与道德责任的辩证统一。

（!）有利于良好会计职业道德风尚的形成、发展与完善。道德是文化的范畴。建设

亦即会计人员在工作中是根据其行为的效果，还是根据其行为的动机来判断善恶，或动

做出善恶的评价，还必须进一步研究其依据。评价的依据主要有三个，即动机与效果的

先进文化，离不开道德建设。良好的会计职业风尚要靠全体会计人员来亲身履行，在实

\"）动机论和效果论

任何人或任何社会集体的道德活动都是一种有意志的活动，都是从行为的动机、意

解决了会计职业道德评价的标准，只是解决了道德评价的主题条件，要对一个行为

\"#动机与效果的辩证统一

动机与效果是任何道德行为过程的两个重要环节，也是评价个人行为或集体活动的

图直到获得某种效果的过程。因此，在大多数情况下，动机和效果是一致的，相符合

践中自觉地维护。会计人员应当廉洁奉公，不谋私利，公正执法，维护大局，平等待

的。有善良的动机就会得到善良的结果，而从邪恶的动机出发，就会造成损人利己的效

人，勤俭理财，并且加强服务意识，为经济发展尽应尽的职责。做到这一点的即为道

果。但在有些情况下，又往往出现动机和效果不一致甚至相矛盾的情况。其原因就在

德，破坏良好会计职业风尚，损害会计人员形象，损害国家利益和人民利益的行为即为

于，动机和效果又是道德行为的不同环节，有着明显的区别。所谓动机，是指行为主体

总而言之，虽然会计职业道德评价标准具有极其复杂性，不同的阶级、不同的社会

在道德行为过程中自觉追求一定目的的愿望或意图。所谓效果，则是指行为主体道德行

状况、不同的发展阶段有不同的要求和不同的标准，而且这种变化、发展从历史角度看

为给社会或他人带来的实际效果。这样，在评价行为时，究竟应该以动机为依据，还是

是绝对的。但在一定社会，一定时期它又具有相对稳定和客观性，并不是不可知或捉摸

以效果为依据，就成了中外伦理思想史上长期争论不休的问题。一派强调应以行为者的

不定的，我们可以从人民根本利益出发，找到科学的评判会计人员行为道德与否的客观

动机为判断善恶的依据，否认效果，称动机论；另一派强调应以行为的效果为判断善恶

效果论的理论完善者当推英国的功利主义者，其代表人物是杰罗米·边沁。效果论

者强调行为的结果，只要某一个人行为的结果是好的，他的态度就是道德的；反之，就

道德价值的主要依据。会计职业道德行为当然也必须以此作为评价其职业行为的依据。

是不道德的。这就使评价失去了公正性。就是说，只要他在追求个人利益的时候，能够

呢？

以巧妙的行为掩盖了膨胀的私欲。

行为。

会把那种“歪打正着”的行为，当作道德的行为加以褒奖。

对别人有好处，他的行为就应该说是道德的。在会计工作中，不时有这样的情形：在政

利用职务之便，为对方大开方便之门。如果仅从结果看，一是没有违反国家法规、政

考察时，应当注重效果。因为，在动机和效果都不清楚的情况下，只有从调查和研究效

一作为道德评价的依据。实践证明，单纯的绝对的动机论和效果论都不能真正解决行为

是一个人的行为所产生的客观效果。动机通常要在行为中留下痕迹，通过效果表现出

果的有益或有害入手，才有可能进一步去研究这一行为的动机是善还是恶，从而弄清整

策，二是给对方带来一定的利益。这似乎是道德的，但其实却直接损害了国家利益，并

善恶评价的依据问题。在会计工作中，孤立地以会计人员在职业行为中的动机作为会计

来，离开一个人的行为或效果，是不可能判断一个人的动机是否善良的。一个会计职业

个行为的善恶。而在动机和效果的善恶都已分别查实的情况下，判断整个行为的善恶则

职业道德评价的依据，判断善恶就没有客观标准；反之，如果孤立地用会计人员的工作

中的贪污、受贿案犯，在案情败露之前，出于掩盖自己罪行的动机，刻意将自己的服饰

应把重点放在动机的善恶上。只有这样，我们才有可能避免把“歪打正着”的行为当作

效果作为会计职业道德评价的根据，则容易把有些怀着不良动机而产生“好的”效果的

善的行为，也才有可能避免把某些由于非责任原因造成的“事与愿违”的行为当作恶的

限制在简朴的状态下，以图蒙混视听。这就说明，如果只注意效果而不注意动机，不但

行为称为善行。事实上，会计行为动机和行为效果之间的关系是很复杂的：好的动机产

会把由于客观情况出现而难以预见的变化造成的某些坏效果统统看作不道德的行为，也

生好的效果，坏的动机产生坏的效果；好的动机产生坏的效果，坏的动机产生好的效

的。道德评价是以道德行为为对象的。道德行为是在一定的道德观念支配下的自知、自

愿、自择的行为。因此，道德评价还必须注意行为的动机；否则，就会背离自己的本

果。在前一种形式下，动机和效果是一致的、统一的，无论从动机出发，还是从效果出

性。同时，道德评价的使命在于扬善抑恶，达到调整人们之间利益关系的目的，如果道

（!）在对道德行为的各个环节的评价上，要有不同的侧重。例如，对行为善恶进行（\"）动机、效果二者不能偏废。动机是一个人在行为前的主观态度、愿望；效果则!）动机和效果的辩证统一论

马克思主义坚决排斥片面的唯动机论和唯效果论，强调必须以动机和效果的辩证统发，都能正确地评价整个道德行为。在后一种形式下，动机和效果出现了矛盾，因此给行为过程和道德评价带来了困难。那么，如何评价会计工作中动机和效果不一致的行为

德评价不考虑行为的实际效果，它就不可能完成这个使命。

道德评价之所以必须以动机和效果的统一作依据，是由道德评价的本性和使命决定

策、法规的具体执行可紧可松的情况下，为了使自己得到一些好处，便钻政策的空子，

道德行为的动机和效果，在本质上是统一的。两者的统一性，一是表现在动机产生

德意义做出正确的评价。

计人员道德行为的方式和方法。

于实践，包含着对一定效果的追求，同时指导行为达到一定的效果，在效果中体现动

道德目的和职业道德手段是重要环节。所谓会计职业道德目的是指会计人员在做会计职

机；二是二者互相转化。所以，在对会计职业行为进行道德评价时，我们必须坚持动机

业行为选择时所预想达到并力求实现的道义目标和后果。所谓会计职业道德手段是指会

与效果的辩证统一，在会计工作实践基础上将动机和效果结合起来。在考察动机时，注

一种看法认为，职业道德目的是职业道德行为中起决定作用的因素，而职业道德手段是

意动机内容的客观性，在考察效果时，注重效果全面性，从而对会计工作职业行为的道

可以不考虑手段的道德性质。这就使道德行为评价丧失了是非标准，成为一种伦理学相

对主义。另一种看法则把职业道德目的和职业道德手段二者绝对对立起来，认为手段是

并且能轻易地改变目的，手段就是一切。这就把职业道德手段的作用绝对化了，否认了

职业道德行为中职业道德目的的客观作用。显然，这两种看法都是不科学的。

包括另一方，它们是辩证的统一。从会计职业来看，任何一个职业道德目的同时也起着

职业道德手段的作用，当一个职业道德目的实现了以后，它自身就成为一个高目的的手

一旦此目的实现，又可以成为人民当家理财的手段。同样，任何一种道德手段，在道德

选择的特定情况下，也可以成为道德目的。二者的地位并非一成不变，而是随着道德行

为具体环境的变化而有所不同，甚至相互转化。一般地说，会计职业道德目的的性质从

根本上决定着会计职业道德手段的性质和选择，为了实现一定会计职业道德目的的会计

人员，会努力选择符合其目的要求的道德手段。而一定的会计职业道德手段则能保证会

计职业道德目的的实现，维护其性质。二者相互决定和影响，统一于会计职业道德行为

的全过程中，使某个会计职业道德行为的全过程呈现出连贯性。

!\"目的和手段的辩证统一

会计职业道德动机和效果的统一是以实践为基础的曲折过程，在这个过程中，职业

马克思主义伦理学认为，道德目的、道德手段既非毫无关系，互相对立，也非一方

但是，反映在会计工作中的道德目的和道德手段的统一又是辩证的。也就是说，在

某一道德行为过程中，也有不一致的情形出现。这种不一致的情形一般有三种后果。第

一，不道德手段运用了有关道德目的的语言，揭示出目的本身的不道德性质。如为集体

利益的需要设置假账。会计职业道德非常重要的一个方面是真实。做假账这个非常不道

德的手段揭示了所谓“集体利益”不过是小集体利益，即扩大了的个人主义而已。第

二，不道德手段改变了目的的道德性质，并进而改变了道德行为的过程和方向。如某个

在职业道德目的和职业道德手段的相互关系问题上，有两种比较典型的错误看法。

无足轻重的。它公然宣称，目的证明任何手段都是正确的。也就是说，为了达到目的，

脱离目的而独立的。它认为，目的不但不能证明手段的正确，手段反倒可以支配目的，

段。一个会计人员在职业活动中，以认真工作为手段，以达到其提高工作效率为目的，

会计人员甲有很强的好胜心，想争当先进工作者，因而工作比较努力，但由于工作水平

有限，略逊于同事乙。于是甲千方百计地挑乙的工作差错，常是抓到一点，波及其余。

中。

否应负道德上的责任？

个侧面反映了二者的辩证统一关系。

当承担某种相应的责任。

猛烈攻击，终使自己“超过”乙，成为“先进工作者”。在这里，甲已经改变了道德行

因而，上述无论哪种情况，都不表明道德目的与道德手段的分离，恰恰相反，它们从某

行自由选择的可能，强调一个人对其行为的一切善恶都不应当承担任何责任。

\"!选择自由和道德责任的辩证统一

会计职业道德评价除了需要对行为做出善恶判断，还需要对行为的道德价值与道德

责任进行评议。对行为的善恶判断只是确认行为的性质，而对行为的道德价值和道德责

任的评价，则可度量善行意义之深微和确定恶行责任之大小。也就是说，会计道德评价

#）各个道德选择处境的内在必然性是客观的和确定的，并且可以为人们所认知会计职业道德选择处境是多种多样，但最根本的道德选择处境，是由个人利益和社我们还要看到，在职业道德行为过程中职业道德目的和手段的多样化表现在：一方道德责任是指人们对于自己的行为在道德上所应负的责任。道德责任感就是基于一

为的进程和方向，进而改变了!目的的道德性质。第三，道德手段掩盖了不道德的目的，但这种状况不可能持久，显然，要达到不道德目的的人不可能长期行使道德手段。

会整体利益的关系所构成的，而利益是现实社会经济关系的表现，并受其所决定。因人们在会计职业道德选择中，会计人员有着较大的选择余地。因而，在会计职业道德选还包括下面一些问题：会计职业道德行为是由什么决定的？客观世界对从业者行为有什择中，既不能违背道德目的的崇高和正义性，也不能在职业行为中采取不道德的方法手么作用？会计人员是否有选择职业道德行为的意志自由？会计人员对自己的职业行为是段。我们应在正确认识二者关系的基础上，自觉地把二者统一于会计职业道德行为过程定的道德责任所产生的责任心，即对道德上“善”的行为所产生的满足感和对“恶”的行为所产生的厌恶感。它是一种深入人心的精神力量。会计职业道德的目的，就是要使会计人员建立起职业道德责任感，要求自己和别人在会计工作中应该做什么和不应该做什么，从而促使每个从业者都以高度负责任的态度在善恶对待之中选择职业行为。正是基于这样的认识，马克思主义伦理学对某些极端的看法，总是持批判态度的。在行为善人有着绝对意志自由，任何人的行为都完全不受客观必然性的支配，因而一切个人对其面，职业道德目的是多层次的，有高低远近之分；另一方面，职业道德手段是多样的，恶的责任问题上，中外伦理思想史上历来存在着两种极端片面的看法。一种观点认为：

行为的善恶者应当承担责任。这种绝对意志“自由论”片面夸大了个人主观意志的能动

作用。另一种观点认为：人的任何活动和行为，在任何时候和场合，都是被客观环境规

定了的。环境恶劣，人的行为恶劣；环境高尚，人的行为高尚，人本身在行为上没有进

马克思主义伦理学根据其对“必然”和“意志自由”相互关系的认识，以及实际道

德生活的考验，认为这两种极端的观点，不仅在理论上总体是错误的，而且最终难免导

致否定道德评价。应当说，所有处于正常状况的个人，对于自己的行为善恶，一般都应

信念。

能推卸责任的。

高度负责的态度去选择职业行为。

第三节

的，而且所承担的责任内容和限度也是确定的。

!）每个处于正常状态的会计人员，在各个处境的道德选择中，又是可以发挥个人意志和主观能动性的

素的范围内，会计人员对自己的职业行为善恶，都必然承担某种相应的道德责任。

每个处于正常状态下的会计人员，都会具有认识职业行为处境内在必然性的一定能

会计职业道德评价的方法

此，由利益关系为根本所构成的会计职业道德选择处境内在的必然性就是确定的和客观

力，以及在此基础上选择和支配行为的一定能力，而且，除了受到某种特殊条件的严格

的，并且可以被每个财会人员所认知。这一情形决定了每个处于正常状况的财会工作

限制以外，也是可以程度不同地施展这些能力的。同时，由于道德责任是一种比政治责

任、法律责任更严格的责任，它不仅要求会计人员对自己的道德信念负责，而且要求对

者，在其特定的处境中，只应当并可以选择某种职业道德行为，而不应当并可以不选择

这种道德信念的真实性负责；不仅要求对选择的职业行为本身负责，而且要求对自己选

其他道德行为。可以说，在不同的道德选择处境，不仅会计人员是否承担责任是确定

择能力的幼稚性负责。因此，每个正常的会计人员，对自己职业行为的善恶，一般是不

应该在下列三个因素同时具备的限度内才成为可能：一是在会计职业中已经形成表达历

史必然性的职业道德准则，会计人员可以据此来选择行为；二是在会计职业道德选择处

境所包含的多种可能性决定中，存在着财会人员应当选择的职业行为决定，即与客观必

然性要求相一致的职业行为；三是作为当事人的会计人员，具有或可能具有认识和支配

职业行为的能力和条件，并且，这种职业行为必须符合历史必然性。凡是在这样三个因

行为当事人进行深刻教育的功能，必须在正确判明职业行为善恶的基础上，着力于以有

效的方式培养提高会计人员职业道德选择的责任感。同时，所有处于正常状态下的会计

人员，不仅应当对确定限度内的行为善恶实事求是地承担责任，而且要在提高道德选择

能力的同时，注重于从各方面培养和增强自己的职业道德责任心，并在任何处境中都以

会计职业道德评价以及考核评比等方法通常有：社会舆论、传统习惯和风俗、内心

但是，会计人员道德责任又是有限度的。会计人员对自己行为善恶承担某种责任，

会计职业道德评价要广泛而有力地实现其调节社会关系的功能，特别是要实现其对

德评价。

会主义的会计职业道德规范。

促会计人员强化道德责任感。

一、社会舆论的评价方法

人们之间关系的重要手段。社会舆论以正式和非正式两种方式出现。

论，是指人们依据会计人员道德评价的标准，对会计人员的思想和行为所做的褒贬。

如报纸、广播、电视、图书、布告、会议决议等，表达或传播的道德评价，又称集体的

所谓社会舆论，简言之，就是众人的议论，它是人们用语言或文字对其所关心的社

$#非正式的社会舆论

非正式的社会舆论是无组织状态下的人们所进行的道德评价。通常人们直接依据社

的。二是外在强制性，所谓“舆论压力”就是这个意思。!\"世纪英国的思想家赫胥黎曾经说过，在许多情况下，人们之所以这样做，而不那样做，并非出于对法律的畏惧而

会的道德经验和道德倾向，在一定社会范围内自发地进行“善”、“恶”判断，表达和交

道德评价，通过表扬和肯定一些会计人员的职业品行，谴责和否定某些会计人员的不良

流自己对某人某事的褒贬态度；人们常说“随便说说”“平心而论”等，都属于这类道

这说明了社会舆论的特点，因此它成为影响人们意识的强大力量，是道德评价借以调整

会生活中的事件或现象所产生的某种倾向性意见，我们所说的社会舆论主要指道德舆

职业品行，对会计人员进行宣传教育，从而形成一种精神力量，迫使会计人员去接受社

需要注意的是：社会主义社会中舆论也不是单一的，仍然有进步与反动、正确与错

误之分。在现实生活中，那些反映剥削阶级的旧思想、旧意识、旧道德影响的社会舆

社会舆论是在一定的道德原则和规范的长期熏陶和影响下形成的。它有以下两个显

论，在街谈巷议、闲言碎语中随处可见，严重地影响了人与人之间的社会主义新型关系

著的特点：一是广泛性，凡有人群的地方，无论什么人都会程度不同地受到社会舆论的

制约。曾经有人对社会舆论做过这样的描述：“你可以在任何地方看到它……它以各种

的发展。因此对于社会主义社会的舆论也必须有具体分析、区别对待。对正确的、先进

不同的面貌出现，有时是工人，有时是农民，或战士或大学生……它无所不在，无所不

的社会舆论，要诚心诚意听取，大力支持，尽量扩大它的影响，自觉接受其监督，充分

知，无所不察，什么事件想逃过它的眼睛，什么人也欺骗不了它……”这种描述表明了

发挥它的作用。对错误的、反动的、消极的社会舆论，要予以抵制，敢于斗争。在财会

社会舆论的广泛性。事实上，道德评价的广泛性就是通过社会舆论的广泛性表现出来

是出于对社会舆论的畏惧。我国古人亦云“人言可畏”“众口所毁，虽金石犹可销也”。

战线上，正确的社会舆论表达了人们对会计人员的要求。利用正确的社会舆论，可以督

!#正式的社会舆论

正式的社会舆论一般指一定的国家机关和社会组织目的明确地利用各种宣传工具，

要补充。

特点，是会计职业道德评价的另一种方式。

加以消除。

#\"传统习俗的特点

传统习俗有以下两个显著的特点。

为方式，因此，它是自发的社会舆论的重要来源和内容。

二、传统习俗的评价方法

调节人们在某些范围内活动的一种方式，它是一种行为准则，，又是其他道德规范的重

要改变它却不容易，所谓“积重难返”“积习难改”就是这个道理。

传统习俗与社会舆论有着密切的联系，一般称为自发的社会舆论。但它有着自身的

（!）群众性。尽管传统习俗因民族、时代、地域的不同而不同。但一种习俗在它所

（#）稳定性或牢固性。人类社会是复杂多样的，但又要求人们经常做出与同类行为

!\"传统习俗的概念

传统习俗，是人们在社会生活中长期形成的一种稳定的、习以为常的行为倾向，是

通行的范围内，却是以群众性为特点的。在一定意义上讲，它是一种群众自发重复的行

类似的重复行为。这种重复行为的方式代代相传，绵延不绝，就形成了一定的传统习

俗。所以，一方面传统习俗总是源远流长，年代久远，甚至是根深蒂固的；另一方面传

$\"社会舆论与传统习俗是会计职业道德的社会评价

社会舆论与传统习俗是会计职业道德的社会评价。在这种评价中，首先，职业道德

主客体处于相对的两极。评价客体是一定的会计职业道德行为以及该道德行为的执行

统习俗也正是在这个过程中，使这种行为方式成为人们的一种需要，植根于人们的心

丙（二人不论从事何种职业）对甲的受贿行为进行道德评价。那么，乙、丙的道德评价里。也就是说，它是和人们传统的情绪、心理结合在一起的，这就造成了传统习俗的稳定性或牢固性。当然，这种稳定性或牢固性是相对的，传统习俗并不是不可改变的，但

会计人员的传统习俗，是长期以来按照会计工作秩序和过程形成的一种习以为常的职业行为倾向。它表现为一定的工作情绪和传统的工作方式。会计人员的职业习惯，具有历史的继承性和稳定性，这是会计人员不言自明的道德常规，即通常所说的“习惯成自然”。这种评价方式对会计人员起着不可忽视的作用。列宁认为，千万人的习惯势力是最可怕的势力。黑格尔也曾谈到，传统有时像小溪般没有力量，但小溪也能汇成巨

对甲来说，就是一种会计职业道德的社会评价。这种会计职业道德的评价，可以说是他

者，评价主体是该道德行为的受影响者和旁观者。甲（会计人员）在工作中受贿，乙、

人认识或调节“我”的会计职业道德行为的一种活动。同时也是为帮助他人认识或调节

流。必须认识到，风俗习惯具有两重性，即既有新风俗、新习惯，也有旧风俗、旧习

惯。对新风俗；新习惯必须充分肯定，大力扶持和传播，对有进步意义或含有合理因素

的旧风俗、旧习惯，应加以利用和改进，对消极乃至反动的旧风俗、旧习惯，则要逐步

以消除。

着重要的作用。

量，内心信念就是一种内在的力量。

调整的巨大精神力量。

三、内心信念的评价方法

“我”的会计职业道德行为的一种活动，“我”在这种活动中是被评价者、被教育者，处

统一，是人们进行道德选择的内在动机和道德品质构成的基本要素。

#\"内心信念的作用

!）内心信念是人们对自己的行为进行善恶判断的唯一力量

社会舆论的监督和传统习惯的影响是外在的，会计职业道德评价更注重于内在的力

!\"内心信念的概念

内心信念是构成人们行为的内在动机和性格的有机部分的思想和观念。伦理学上所

在消极被动的位置上；他人在这种活动中是评价者，处于积极主动的位置上。其次，会

它表现为人们对自己的合乎道德要求的行为的一种确信，对自己的不道德行为进行

说的内心信念，主要是指人们发自内心的对某种道德原则、道德规范或道德理想的真诚

自我谴责。它具有自觉性、深刻性的特点，是人们对自己行为的一种自我评价和内在的

计职业道德评价是多种多样的，不统一的。正式的会计职业道德评价常有许多种，非正

式的道德评价更是五花八门，形形色色。“公说公有理，婆说婆有理”的情况是经常存

信服和强烈的责任感，它是深刻的道德认识、强烈的道德感情和坚强的道德意志的有机

制裁手段。当人们在一定的信念支配下，由于自己的行为履行了与这种信念相应的道德

社会对会计职业道德评价就不可能是千篇一律的。面对这些不统一的会计职业道德评

在今后遇到类似的情况时勇于继续坚持这种行为；相反，对自己的某种不符合内心信念

的行为，就会进行自我谴责，感到内疚、羞愧，在今后尽力避免再发生类似的行为。可

价，会计人员要“善”而从。最后，无论何种会计职业道德评价，都要受社会历史条件

和正当性做出合理的解释，从而自觉地完成某种行为。正因为如此，它在道德评价中起

在的。只要社会上存在不同的经济利益和政治利益，存在不同的思想觉悟和道德觉悟，

义务，就会感到心安理得，问心无愧，得到一种精神上的满足，形成一种力量和信心，

见，信念使人在道德评价中具有一种自知、自尊、自律的精神作用，是人们对行为自我

的局限。不论何人，总是在一定的社会中生活的，其道德标准、道德观念、道德评价的

具体形式，都要受到其特定的利益的局限，而不能超越历史条件给予的限制。在我们当

今时代同样如此。每个会计人员应顺应我们时代的潮流，主动听取、接受先进的社会道

德评价，抵制消极的社会道德评价，面对落后、反动的社会道德评价，则要反对直至加

#）内心信念对社会舆论、传统习俗的形成和作用的发挥具有重大意义

从一定意义上来说，社会舆论和传统习俗，就是人们相同信念的汇集。社会上一部内心信念是人们道德活动的理性基础，这种基础能使人们对某种道德行为的必然性

飞跃。

现，就是社会舆论。

的帮助。

陶，以及会计从业者个人自觉磨炼和修养而逐步形成的。

社会舆论、传统习俗的关系中，可以看出它在道德评价中的巨大作用。

!\"会计职业道德评价的社会评价与自我评价的关系

会计职业道德的社会评价与自我评价是相辅相成的，缺一不可。

道德评价活动的开展，提高会计人员及其他社会成员的道德评价能力。

四、考核评分的评价方法

考核评分的评价方法，是当前普遍实行的，适合于社会主义市场经济体制要求的一

分人、一个集团、一个阶级或阶层的内心信念，在对某一道德行为进行评价时的综合表

#\"考核评分评价方法的特点

（#）时代性。考核评分与上述道德评价不同，没有历史传袭的特征，完全是改革开

放的产物。改革开放以来，对人的评价标准发生了重大变化：所有的评价不再是以“阶

新的社会习俗的形成也不过是人们树立新的信念的外部表现。同时，内心信念又是从道德评价本身来说，社会道德评价者倾听会计人员自我道德评价的呼声，有利于社会舆论、传统习俗发挥作用的基础。显然，如果舆论的谴责和赞扬同行为者本人的内更确切地了解行为当事人的动机及会计行为发生过程中的其他特殊情况，以便更准确地心信念不同或相反，那么再大的舆论力量也是很难奏效的；反之，就会对行为者产生巨评价该行为。会计人员在自我道德评价中，很好地了解社会道德评价，可以更好地了解所以传统习俗在道德评价中的作用也始终受到人们内心信念的制约。从上述内心信念与自己职业行为的社会后果，并进而纠正由自己的偏见所带来的评价中的不当之处。两种道德评价交流和渗透，可以彼此取长补短，相得益彰，使道德评价结构趋于一致，促进

作为一名会计人员，只有对自己的本职工作有了崇高的内心信念，才能在职业活动中对善的行为、美的东西产生倾慕；对恶的行为、丑的东西产生憎恨；才可能坚守自己达到相对一致，就能在进行自我评价的会计人员的心理上引起共鸣，或改变自己不道德并对自己的职业行为产生自豪感。内心信念是通过会计从业者的实践和会计职业道德熏行为，或坚持自己的道德行为，从而使会计职业道德评价发挥最大限度的社会作用。总大的影响。同样，人们总是从自己的内心信念出发去遵循一些习俗，抵制另一些习俗。的工作岗位，恪尽职守，积极工作，认真执行各项财经纪律和有关政策、法令、规定，之，会计职业道德评价的社会方式和自我方式的有机结合，能推进人们道德水平的不断

从道德评价所产生的社会效果来讲，社会的和自我的会计职业道德评价相互印证，

种对会计人员的评价方法。正确认识考核评分的评价方法，对会计职业道德评价有一定

级斗争为纲”，而是围绕着党的“一个中心，两个基本点”的基本路线，看被评价者的

所做所为是否有利于社会生产力的发展，是否有利于综合国力的提高，是否有利于社会

合率等。德评价。

系可以分为三个层次：

人，员是否认同。

考核评分的评价方法就很难起到应有的作用。

主义现代化建设。党的十五大以来，江泽民同志提出的“是否代表先进性生产力的发展

领导的满意度，上级对下级工作人员的满意度，社会对该会计工作的满意度等。

已经成形，虽然有些考核指标尚待完善，但对会计人员的引导性功能已经初现端倪。

复杂的特点，因而考核评价更需各单位在落实经济责任制的基础上，有组织地实施。

（!）确定性。“三个代表”，重要思想虽然从根本上规定了各行各业考核评价的方

治”，政治、业务“两张皮”现象，就要在强化思想政治工作、职业道德教育工作以及

（!）辅助指标。包括会计工作服务对象对会计人员的满意度，一般工作人员对上级

（%）主要指标。包括会计人员任务完成量及该工作者的工作完成率，法律、法规符

向，但是具体到某一行业的考核，却因为各行各业工作性质的差异，导致考核在内容上

要求，是否代表先进文化发展的方向，是否代表最广大人民的根本利益”成为中国共产

（\"）引导性。考核评分是在一个行业，甚至是在一个单位内进行，考核评分的评价方法，对每一岗位确定了考核标准，规定了单位在岗会计人员工作行为的善恶、好坏标

业务工作的结合上下功夫。对道德教育工作可以设定量化指标体系进行绩效评价。该体

（\"）相关指标。包括被考核会计人员的继续学习状况、获得各种单项竞赛奖励状况、有无违法违纪现象等。

（#）认同性。会计职业中的岗位考核指标体系虽已确立，但其真正被会计人员接

有很大不同。因此，考核评价的内容，应结合本行业的经济体制改革的要求，根据其行

!$考核评分的评价指标体系

在会计职业活动中，评价绩效的关键在于对业务实效的评价上。要摆脱“空头政

党的执政纲领性标准，十六大又把“三个代表”重要思想确立为党的指导思想，这一重

准，因而对在岗会计人员的职业道德行为将起到引导作用。财会工作中的考核评价体系

业性质及工作岗位的具体责任，确定考核指标体系。会计工作具有涉及面广、工作内容

要思想正在对各行各业的评价产生划时代的影响。这将从根本上影响会计工作的职业道

总之，考核评分的评价方法是现阶段会计改革的产物，它在道德评价中能够起到一

受，进而变成会计人员的职业习惯，还需要会计人员在职业道德意识中的认同。否则，

定作用。其作用的实现与否，关键在于考核体系是否科学、合理，同时也取决于会计