我国实施作业 一、作业成本法的基本原理 业单元，根据其管理权限和管理范围所应承担的一定的经济 作业成本法包括作业成本计算和作业管理两个方面的内 责任，这种经济责任是与企业的费用、支出、利润相关的。狭义 容。作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗 的成本责任是指对作业单元承担活动后，结果偏离正确性的 资源并导致成本的发生，产品消耗作业。因此，作业成本法下 一种过失性成本度量。成本责任是与作业单元相联系的，它是 成本计算程序就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作 分析、评价与考核成本的一组可度量、可评价的指标。 业成本库成本分配给最终产品或劳务。这一过程可分为三步 三、我国实施作业成本法的路径分析 骤：第一，确认作业中心，计量各种资源耗费；第二，把资源分配 （一）新会计准则是推动作业成本法实施的理念依托。新 到作业，归集成本库成本；第三，选择作业动因，把作业中心的 会计准则明确提出，企业的目标是生存、发展和获利，为实现 总成本分配到最终产出（产品、劳务或顾客）。 这一目标，企业最高管理层必须追求企业资源长期成果最大 二、作业会计法较传统成本法的优势 化，更加关注机会和风险；关注资产的质量和运营效率。因此， （一）拓宽成本核算范围，优化信息的科学性。在传统成本 作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。企业管理 制度下，成本的核算范围是产品成本，成本计算的准确性取决 最终要打破传统的管理模式，而作业成本法最终会成为主流。 于间接成本分配的合理性，按传统成本计算方法分配将会使 （二）企业科学管理体系是实施作业成本法的制度保证。 产品成本信息严重失真；在作业成本制度下，成本核算范围有 建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要 所拓宽，从成本产生的源头人手，分析成本发生的前因后果， 求。企业管理的现代化，能有效地划分费用产生的环节和区 将单一标准的分配基础改为按成本作业动因的三维标准分 域，才能准确地分析费用产生的原因和后果。企业科学管理制 配，提高了成本计算的准确性，极大地丰富了成本信息的内 度对成本信息、成本分析、成本控制、成本管理提出更高的要 容。从而帮助企业优化生产决策、定价决策和长期投资决策。 求。只要企业准确把握作业成本法的规律，深刻领会和灵活运 它能更为准确地提供产品成本信息，更为恰当地分析企业作 用作业成本法核算和经营管理理论的精髓，一定会为企业带 业的经济性。 来巨大的经济效益。 （二）拓展成本分析内涵，强调成本的宏观管理。传统的成 （三）企业ＥＲＰ系统是实施作业成本法的技术支持。ＥＲＰ系 本概念只局限于产品的生产制造过程，选择实施按成本管理 统是一个企业资源计划，它的基本思想是将企业的运营流程 要求的全程管理。作业成本法将成本视野向前延伸到产品的 看作是一个紧密连接的供应链，更好地集成企业中的物流、价 市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸 值流和信息流，使三流更加畅通，有效控制作业成本，并最终 到顾客的使用、维修等售后阶段，且尤其重视产品投产前设计 提高企业的经济效益。ＥＲＰ体现了战略成本管理的要求和基本 阶段的成本控制。作业成本法提供的分析方法和结果能帮助 思想，两者之间相互补充，相互完善，共同为企业管理服务；且 决策者判断哪项技术产品真正具有市场优势，为正确的产品 ＥＲＰ系统构成了企业战略成本管理信息化的技术基础。因此。 决策提供信息支持，在不影响产品必要功能的前提下，选用低 在企业的成本管理中，把作业成本法的概念和方法融￣Ａ．ＥＲＰ系 成本作业，并为产品制造工艺的更新和优化提供新的思路，使 统之中，融入到预算、计划以及销售、赢利能力分析等各个方 技术、市场和效益得到统一。因此，作业成本法被看作是宏观 面，使公司各有关部门能通过ＥＲＰ系统获得作业成本法数据， 管理在成本会计应用中的深化与细化。 要使两者有机的结合起来，起到一个双赢的效果。 （三）完善责任管理，实现成本核算与管理的结合。传统成 （四）全员支持是实施作业成本法的人事保证。管理层要 本计算法就成本而论成本，而作业成本法是把重点放在成本 高度重视并积极参与，从企业竞争战略高度去看待成本问题。 发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以 解决成本问题。作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方 成本动因为媒介，通过对成本形成过程进行动态的追踪反映， 法，它既需要现代化技术手段支持，更需要高素质的员工队 可以实现对企业成本的有效控制。在作业成本观念下，按作业 伍，尤其是会计人员。 设立责任中心，广义的成本责任是指企业内部各个层次的作 （作者单位：苏州卫生职业技术学院） １３３