财会研究 浅析基层单位财务管理工作中存在的问题及对策 河北省宁晋县财政局 曹君枫 摘要：基层单位业务繁杂。财会人员整体素质偏低，财务管理水平 在单位“应收款”账目上未做相应处理；有的单位个人借款长期不还；有 差距较大．本文针对基层单位财务管理存在的问题进行分析，提出加强 基层单位财务管理工作的对策，旨在进一步加强基层财务管理，逐步实 现基层财务管理工作规范化、制度化．使其在加强经济管理、提高经济 效益中发挥重要作用。 关键词：基层财务管理问题对策 近年来，随着上级部门对基层财务管理工作重视力度的不断加大， 基层财务管理工作水平不断提高，但由于基层单位业务繁杂，财会人员 很多为兼职人员，加之培训力度不够等原因，致使基层单位财务管理水 平参差不齐、差距较大。 一、基层单位财务管理工作中存在的问题 （一）不按规定开设和使用银行账户 １、违规开设银行账户 以个人名称开设银行账户进行单位业务核算。有的单位为开户或 存取方便等原因，以单位领导或财务管理人员个人名字开设账户，将单 位款项存人或转入这类账户进行业务核算，形成实际意义上的公款私 存。继续使用已要求取消的银行账户或沿用单位更名前开设的银行账 户。如某乡镇办事处已经撤销，改为工作站，不再具有独立核算职能，但 该工作站仍使用某乡镇ＸＸ办事处户名开设银行账户并进行业务往来 核算。利用结余资金私设理财账户收取红利或利息。有些基层单位资金 流动慢，积累量大，个别单位或个人为谋求小集团或个人利益最大化， 将这部分资金用于投资理财或设为定期存款。 ２、不按规定使用银行账户 应纳入单位统一账户管理的资金不入账，或存人单位统一账户的 资金不记账，如部分暂存、暂付款的管理，有的只记单位账，但资金不纳 人单位统一账户核算，有的资金存人单位统一账户，但不记单位账，造 成银行对账单与单位银行账不符。将应当支付给单位银行结算账户的 款项转入个人银行结算账户，如有的单位将应支付给中标单位或采购 方的工程款、货物款等转入个人账户。 （二）会计基础工作管理不规范 １、原始凭证的审核把关不严，分类不规范 原始凭证的审核把关不严。有的明知是过期发票或其他单位票据 而给予报销：有的发票的内容和应使用的发票不符；有的原始票据的填 制不完整：有的原始凭证是自制收据、外购收据或自条。原始凭证分类， 特别是支出类原始凭证的分类不规范。有的未严格按政府收支分类改 革科目分类，如办公费里有招待、交通等原始凭证，交通费里面有维修、 招待等原始凭证：有的根本未对支出类原始凭证进行分类。 ２、会计科目设置不正确，会计核算不规范 不按国家统一的会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目。 科目设置比较随意。有些单位只设总账科目．有的设置总账科目、二级 科目，但未设置明细科目；有的单位暂存款、暂付款未设明细科目，每年 结转只有一个总余额；有的科目使用不正确，如有的乡镇将对预算单位 的拨款列入“经费支出”科目；有的单位随意增加或合并支出类科目．如 某单位把招商引资发生的费用，列入自编科目“招商费”。账务处理不及 时。有的单位因为业务量少，半年或一年才记一次账；有的单位往来账 目挂账时间长，如某单位债务人５年前已意外死亡，但其债务还长期挂 １４８财经再粥 ∞ｊｒ ｔ ｔ 的单位债权债务不清．造成年终结账不实，账证、账账、账实、账表不符。 ３、会计账簿的设置不符合规定 有的无现金日记账和银行日记账．有的虽设置了现金日记账和银 行日记账，未做到日清月结，及时对账；有的现金日记账与银行日记账 不分；有的只设现金账或银行账，现金账或银行账代替总账和明细账； 有的未建立相关辅助账，如一些有执收、执罚权的单位对应缴财政款和 已缴财政款，未建立相关辅助账，无法一目了然反映其非税收入上缴财 政情况。 （三）固定资产棱算不规范，管理缺位 ｌ、固定资产核算不规范 未建固定资产账。如某小学既没有固定资产总账，也没有固定资产 明细账，单位的固定资产只登记在一张自制的表上，许多固定资产的购 置年限和金额都是估计数值。未进行或未及时进行固定资产核算。许多 基层单位不知道购置固定资产除按一般会计科目核算外，还需要同时 增加固定资产和固定基金，造成固定资产登记滞后或遗漏。如某单位年 度内新购置的电脑等固定资产，只“借记：经费支出，贷记：银行存款”， 未同时“借记：固定资产，贷记：固定基金”，没有进行固定资产核算，也 没有登记固定资产总账和明细账，造成国有资产流失。 ２、固定资产管理缺位 许多基层单位对资产的购置、登记、保管无明确制度，没有执行固 定资产定期盘存制度。对新增固定资产不入账，特别是上级部门奖励或 配发的固定资产不入账；对已报废、已捐赠等固定资产不能定期清理、 核销。造成单位财产不清，家底不明。 （四）不严格执行专项脊全管理规定 １、专项资金未单独核算 如一些拨付到村级的专项资金未设专账。与村集体收入、办公经费 等混淆使用．致使专项资金的年终结余混入单位的经费结余，造成专项 资金被挤占、挪用。 ２、专项资金以列代支 如拨付到村的专项资金，根据“村财乡管”规定，实行乡级报账管 理．但有些拨付到村级的专项资金由村干部使用村委会盖章的收据代 替原始凭证直接列支，这样只是多了一道资金流转程序，根本起不到 “村财乡管”的监管作用，反而为资金安全使用留下隐患。 二、存在问题的原因 （一）基层财务管理人员整体业务素质偏低 很多基层单位没有专业的财务管理人员，如，基层学校财务人员多 由任课老师兼职：基层卫生院的财务人员多由医务人员兼职：村财务人 员整体年龄老化．没经过专业培训。没有会计从业资格证书。加之部分 人员平时不注重加强业务学习，不能及时准确把撮新制度、新政策。对 不断更新的财会业务、法规、政策等一知半解、模棱两可，这部分人员即 使在工作中遵循了财务管理规范，也会由于其认识水平的局限性，导致 单位财务管理混乱。 （二）单位负贵人或财务管理者法律法规意识淡薄 一些单位负责人没有法律法规意识或藐视法律，授意、指使、强令、 胁迫财务人员，违反法律法规制度。蓄意造假。一些单位财务管理者思 想认识有偏差，认为只要自己不贪污，账目不出错就没关系，就不算违 财会研究 法；或缺乏职业道德，放弃原则，把个人利益或小团体利益置于法律法 规之上，利用职务之便，通过各种手段伪造、隐匿会计资料；或唯领导是 从，主动为领导出谋划策，违反财经法纪，做假账、设账外账和“小金 库”，谋求私利等。 （三）法律、法规制度不健全 部分法规出台严重滞后于实践的发展，缺乏预见性和超前性，如： 加强会计从业资格管理，拒绝低素质、没有会计从业资格的人员进 人会计队伍。同时，选拨和鼓励熟悉财务知识、综合素质好的年青干部 到基层财务工作，以适应新时期基层财务管理工作需要。 （二）完善制度建设．加强财务监管力度 １、建立和完善财务制度．规范财务管理 从明确职责分工、授权审批、内部牵制等关键点着手．针对财务管 现行的《现金管理暂行条例》已颁布多年，随着经济活动的多样化，在管理对 象、账户、现金使用范围、结算起点等很多方面，已不能满足实际工作的需 要。还有不少法律条文罗列“不得”有这样或那样的行为，却没有给出“违反 了怎么处理”的后文。一些法律法规的条文粗放，可操作性不强。 （四）制度执行力度不够，监管不严 单位内部缺乏严格的管理制度，有的虽然建立了内控制度，但执行 不严格。各检查部门对查出的问题处理力度不够，失之于宽、失之与软， 对单位处理处罚多，追究个人过错责任少，同时，有些违规违纪问题检 查中并未给予充分重视，出现监督不到位、违规违纪问题屡查屡犯现 象。 理的薄弱环节建立一套完整的财务管理制度，制度要突出可操作性。同 时，要根据形势发展变化，及时发现问题，修订政策制度，保证制度的科 学合理性。 ２、强化制度执行 制度一旦制定，就要将其具体化、细致化．目标任务要落实到每个 岗位和人员，把精细管理明确到制度执行中的各个环节和关键控制点． 采取切实措施确保各项制度落到实处。 县级部门要积极推行“乡财县管”、“村财乡管”等管理制度改革，对 基层单位财务收支进行事前、事中、事后全方位的监督和控制．实现从 源头上治理财务问题 三、加强基层单位财务管理工作的对策 （一）加强业务培训，提高基层财务人员整体素质 １、强化职业道德和诚信教育 积极引导财务人员加强自身道德修养，使其能够在实际工作中坚 持原则，自觉抵制违法乱纪行为。 ２、加大对基层财务人员的培训和教育力度 定期对基层财务人员进行系统业务培训，规范会计基础工作；定期 加强财务人员对新准则、新制度及相关法律法规的学习培训，持续更新 和充实其业务知识，努力提高其综合业务水平。 ３、搞好源头控制 （三）齐抓共管．形成监管合力 进一步提高财务管理的透明度和民主化，规范收支行为。认真开展 财务公开、民主理财等工作，坚持定期将财务状况和上级审计情况向群 众公布，接受群众监督。 各部门要充分发挥内部审计的监督和服务作用。加大部门内部审 计力度，使内部审计工作制度化、常态化，以堵塞漏洞，防患未然。 职能部门要进一步加强对基层单位财务管理活动的监督。纪检、监 察、财政、审计等职能部门要认真开展常规性检查。及时发现问题、纠正 错误，促进基层单位全面提升各项管理工作水平．从而更好的履行职 责。 （上接第１４６页） 假定２０１３年满足转股条件，将２０１２年末累计数量转为实股。 ２００９年一２０１２年计提年薪的分录同上。 ２００９年发放年薪时，期股按照授予时期末净资产计算的期股价值 人账： 上来自国有股权转让，股本没有实质增加，仅调整股本结构，并按照相 关法律制度进行股权交割。 借：股本一国有法人资本 ４９ 贷：股本一个人资本４９ 借：资本公积一其他资本公积贷：资本公积一资本溢价借：应付职工薪酬一工资１００ 贷：银行存款５５ １８０ １８０ 资本公积一其他资本公积４５ 实务中，由于管理人员一般选择逐年兑现，相应按照第一种方式进 行会计处理。 ２０１０年一２０１２年处理同２００９年。 ２０１３年转股时，根据期股激励办法，期股转为实股所需股权原则 （上接第１４７页） 一指标，还可以借鉴这一原理，广泛运用于公立医院其他指标体系分 （四）杜邦分析法的缺点 析。如：门诊收入成本率＝每门诊人次成本÷每门诊人次收入＝（门诊成 本÷门诊人次）÷（门诊收人÷门诊人次）；预算收入执行率＝本期实际收入 总额÷本期预算收入总额ｘｌＯ０％＝本期实际『医疗收入＋其他收入＋财政 补助收入（含基本补助收入和项目补助收入）＋科教项目收入１，本期预 与其他许多财务分析方法一样，运用杜邦分析法进行财务分析也 存在一定的缺点，主要表现下：对短期财务结果过分重视，忽略公立医 院长期的价值创造；对经济效益过分重视，忽略公立医院的社会效益体 现要求；财务指标过多的反映公立医院过去的运营状况，忽略利益相关 者、技术创新等因素对公立医院运营状况的影响：不能解决公立医院商 誉等无形资产的估值问题。为此，我们应充分体现公立医院公益性要 求，针对杜邦分析法现有缺点，借鉴企业综合绩效评价方法，进一步深 入、细化公立医院杜邦分析方法。为提高公立医院两个效益提供更为有 力的分析工具。 参考文献： 算［医疗收入＋其他收入＋财政补助收入（含基本补助收入和项目补助收 入）十科教项目收．ｈ．］ｘｌＯ０％；预算支出执行率：本期实际支出总额÷本期 预算支出总额ｘ１００％＝本期实际（医疗业务成本＋管理费用＋其他支出＋ 财政项目补助支出十科教项目支出），本期预算（医疗业务成本＋管理费 用＋其他支出十财政项目补助支出十科教项目支出）ｘ１００％：每住院人次 收入＝每床日收费水平×平均住院天数＝（住院收入÷实际占用总床日）× （出院者占用总床日÷出院人数）；等等。 （三）杜邦分析法的优点 ［１］俞斯海，李乐波，邱晓毅．绍兴市地市级公立医院综合改革的探 索与体会［Ｊ】．中国卫生经济，２０１３，３２（５）：６１—６２ ［２】李乐波，朱晖，吴强．医疗机构信用评价子系统研究【Ｊ】．中国医院， 杜邦分析法可以从整体上、本质上反映公立医院运营成效与财务 状况。综合分析的结果在公立医院进行横向与纵向比较分析时消除了 时间上和空间上的差异，使之更具有可比性．有利于经验总结、发现差 距 ２０１２，１６（１２）：２９－３０ 【３】李乐波．新医改下公立医院信用评价研究【Ｍ】．杭州：浙江工商大 学出版社．２０１３：４５ ＾堤∽ 一 ＩＩｆ经界１４９