江南大学现代远程教育高级财务会计答案

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江南大学现代远程教育 考试大作业

考试科目:《高级财务会计》 大作业题目（内容）：，共100分）

一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分） 1. 分部是什么确定报告分部应考虑什么因素

答: 分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。 2. 试述企业合并报表范围。

答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。 确定合并范围应考虑的其他因素。

3.

试述主体理论的含义特点。

答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。 4. 试述合并商誉的确认方法。 5. 试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则。 二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）

1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：

资产负债表 2018年12月31日 单位：万元

资 产 蠡 湖 公司 长广溪公司 负债及 所有者权益 蠡 湖 公司 6 000 2 600 4 000 800 长广溪公司 1 760 700 2 000 800 流动资产 6 170 长期股权投资 4 700 ——S公司 4 100 ——其他 530

3 860 流动负债 2 100 长期负债 股本 资本公积

固定资产 无形资产 递延资产 资产总计 100 盈余公积 未分配利润 100 1 200 15 600 100 600 5960 15 600 5960 负债及所有者权益合计 假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为50万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合并商誉。 要求：

（1）编制蠡 湖公司2018年投资会计分录，并填写合并工作底稿栏目（1）； （2）计算合并日合并商誉和少数股东权益，并填写合并工作底稿栏目（3）； （3）编制2018年合并会计报表抵消分录，并填写合并工作底稿（3））； （4）编制2018年合并工作底稿，并填写合并工作底稿栏目（4）。

合并工作底稿

2018年12月31日 单位：万元

资 产 （1） 蠡 湖 （2） 长广抵消分录(3) 溪 借 （3） 贷 合并数 （4） 流动资产 2170 长期股权投资 4000 ——长广溪 4 700 ——其他 固定资产 无形资产 商誉 递延资产 资产总计 流动负债 长期负债 股本 资本公积 4 100 530 100 3 860 4000 6030 2 150 1870 4700 4100 2680 1870 100 15600 6 000 2 600 4 000 800 6010 1760 700 2000 850 100 600 6010 2000 850 100 600 19480 7760 3300 4000 800 盈余公积 100 未分配利润 1 200 少数股东权益 负债及所有者15600 权益合计 1420 100 1200 1420 19480 （1）非同一控制关系，公允价值计量，投资会计分录：

借：长期股权投资4000万元

贷：银行存款 4000万元

（2）调整长广溪账面价值，以公允价值计量： 借：无形资产 50万元 贷：资本公积 50万元

合并商誉=合并成本-净资产公允价值=4000-60%（3500+50）=1870万元 少数股东权益=（3500+50）*40%=1420万元 （3）合并会计分录：

借：股本 2000万元 资本公积 850万元 盈余公积 100万元 未分配利润 600万元 商誉 1870万元

贷：长期股权投资 4000万元 少数股东权益 1420万元

2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元

项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 甲公司账面价值 500 000 800 000 900 000 300 000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 800 000 500 000 100 000 100 000 1 500 000 乙公司账面价值 200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 600 000 要求：

（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司（2）； （2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）； （3）整合填制表格合并（5）

单位：元

500 000 200 000 800 000 400 000 固定资产 900 000 400 000 无形资产 300 000 300 000 长期股权投资 480 000 资产合计 2 980 000 1 300 000 短期借款 400 000 300 000 长期借款 600 000 400 000 负债合计 1 000 000 700 000 股本 1 600 000 300 000 资本公积 180 000 200 000 盈余公积 100 000 80 000 项目（1） 银行存款 存货 甲公司（2） 乙公司（3） 抵消分录（4） 借 贷 480 000 300 000 200 000 80 000 合并（5） 700 000 1 200 000 1 300 000 600 000 3 800 000 700 000 1 000 000 1 700 000 1 600 000 180 000 100 000 100 000 120 000 2 100 000 3 800 000 未分配利润 100 000 20 000 20 000 少数股权 120 000 所有者权益合1 980 000 600 000 计 负债及所有者2 980 000 1 300 000 权益合计 （1）甲公司2018年投资会计分录：

借：长期股权投资480 000（600 000*80%）

资本公积 320 000 贷：股本 800 000 （2）合并抵消分录： 借：股本 300 000

资本公积 200 000 盈余公积 80 000 未分配利润 20 000

贷：长期股权投资 480 000

少数股东权益 120 000

3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2018年度的有关财务报表如下所示

资产负债表

2018年12月31日 单位：百万美元

项目 现金 应收账款 存货（按市价）

金额 1000 3000 5000 项目 应付账款 短期借款 应付债券 金额 2500 2000 5200

固定资产 累计折旧 资产总计 16000 4000 21000 股本 未分配利润 负债和所有者权益合计 9000 2300 21000 利润及利润分配表

2018年度 单位：百万美元

项目 营业收入 营业成本 折旧费用 管理费用 利润总额 所得税 净利润 年初未分配利润 可分配利润 股利分配 年末未分配利润 2018年12月31日市场汇率:= 2018年平均汇率:= 股票发行日汇率:= 股利宣告日汇率:= 固定资产购置日汇率:=

金额 28000 17500 1800 2000 6700 2400 4300 0 4300 2000 2300 要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目

利润及利润分配表

2018年度 项目 主营业务收入 主营业务成本 折旧费用 管理费用 财务费用 利润总额 所得税 净利润 年初未分配利润 可分配利润 美元 28000 17500 1800 2000 汇率 人民币 190960 119350 12276 13640 0 45694 16368 29326 0 29326 0 6700 2400 4300 0 4300

股利分配 年末未分配利润 2000 2300 资产负债表 2018年12月31日 13220 16106 项目 现金 应收账款 美元 1000 3000 汇率 人民币 6830 20490 34150 项目 应付账款 短期借款 应付债券 美元 2500 2000 5200 汇率 人民币 17075 13660 35516 存货（按市5000 价） 固定资产 累计折旧 16000 4000 109280 27320 81960 股本 未分配利润 9000 2300 70200 16106 -9127 固定资产净值 12000 报表折算差额 权益合计 资产合计 21000 143430 负债及所有者21000 143430 报表折算差额（计算过程）=（20-5200）**=-9127

4.甲公司采用长期租入全新的生产设备一台用于生产，合同不可以撤销。有关资料如下： （1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5 000 000元。设备的公允价值20 000 000元；

（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。 （5）假设合同利率为10% 要求：

（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=， P/F,5,10%=0.,62092） （2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；

(3)采用实际利率法分摊每年的融资费用，并编制第一年的相关会计分录； （4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录（该设备用于生产）；

（5）假设采用该设备生产的产品2018年全部对外销售，计算该租赁对2018年度利润表的影响（所得税率25%）。

最低租赁付款额现值=5000000* （2）2018年初租赁资产入账价值

会计分录：

未确认融资费用 6046050 （3）每年融资费用如下表：

期数 每年租金 1 2 3 4 5 每年融资费用 账面价值减少额 账面价值余额 5000000 5000000 5000000 5000000 5000000 第一年会计分录： 借：财务费用 1895395 贷：未确认融资费用 1895395

借：长期应付款-应付融资租赁款 5000000 贷：银行存款 5000000 借：制造费用 1895395 贷：累计折旧 1895395

该租赁增加期间费用-财务费用1895395，即降低息税前利润1895395，少计所得税=1895395*25%= 减少净利润==

5. 蠡湖公司持有江南公司60%的股权，两公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）

（1）2018年3月，蠡湖公司将成本为2000万元的产品销售给江南公司，售价为2400万元，江南公司将所购商品当期对集团外销售60%；

（2）2018年末，蠡湖公司将其所生产的机器一台销售给江南公司，机器的成本为2000万元，销售价格为2400万元，江南公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。

（3）2019年，江南公司将上年从蠡湖公司购入的产品全部出售，并又从蠡湖公司购入商品120万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。

要求：编制2018年和2019年的存货和固定资产内部交易抵消分录。 （1） 借：营业收入 2400万元

贷：营业成本2240万元

存货 160万元

（2） 借：营业收入 2400万元

贷：营业成本 2000万元 固定资产-原价 400万元

借：固定资产-累计折旧 100万元 （400万元/4年） 贷：制造费用 100万元 （3） 将上年购入产品全部售出：

借：年初未分配利润 160 万元

贷：营业成本 160万元

又从蠡湖公司购入商品120万元，销售毛利率=（2400-2000）/2000=20%： 借：营业收入 120万元

贷：营业成本 116万元 120/(1+20%)+20*80% 存货 4万元 20*(1-80%)