一、单项选择题。 1.
如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表（ ）。 A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见 2.
注册会计师向助理人员指出，审计风险有客观审计风险与可接受审计风险之分，审计人员获取审计证据的目的之一就是将客观审计风险降低至可接受审计风险水平。在助理人员发表的以下看法中，注册会计师应认为不正确的有（ ）。
A. 可接受审计风险越低，应实施的实质性测试及应获取的审计证据越多 B. 实施的实质性测试及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低 C. 可接受审计风险不随会计报表项目的不同而不同，客观审计风险则不然
D. 实施实质性测试可以降低特定审计项目的检查风险，但不改变对于会计报表整体的可接受审计风险 3.
注册会计师通过复核助理人员的工作底稿，发现助理人员对于检查风险的以下观点。其中，应予纠正的观点是（ ）。
A. 通过增加实质性测试程序一定能将检查风险降低到可接受水平 B. 可接受检查风险是由审计风险、固有风险及控制风险共同决定的 C. 可接受检查风险的高低与所需审计证据数量呈反向变动关系 D. 可接受检查风险与固有风险及控制风险的综合水平呈反向变动的关系 4.
注册会计师应告知助理人员，在评估控制风险时，以下的（ ）观点是不可采取的。 A. 进行控制测试的前提是初步评估的控制风险低于最高水平 B. 如决定不进行控制测试，可直接将控制风险评估为高水平 C. 控制风险的高低，最终决定了检查风险的可接受水平 D. 如大量项目的控制风险均处于高水平，可能导致解约 5.
在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于（ ）。
A.确定其他审计程序所得出的结论是否正确 B.确定相关审计结论的恰当性
C.确定是否需要追加其他审计程序 D.确定是否需要执行其他分析性复核审计程序 6.
下列各项中属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（ ）。
A．审计程序能否达到审计目标 B．审计程序能否适合审计目的的具体情况 C．对审计重要性的制定是否恰当 D．重点审计程序的制定是否恰当 7.
在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为高水平，则确定实质性测试时间应为（ ） A.资产负债表日前审计为主
B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主 C.资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主
D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
8.
在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为高水平，则选择实质性测试程序的策略应为（ ）
A.以分析性复核 B.以交易测试为主
C.以余额测试为主 D.以分析性复核和交易测试为主 9.
在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平是200万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（ ） A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元 10.
编制审计计划时，必须对重要性水平做出初步判断，其目的是（ ）。 A．评价固有风险 B．确定控制风险 C．确定所需审计证据的数量 D．确定审计风险 二、多项选择题。 1.
下列何种情况时，注册会计师可能选择主要证实法（ ）。
A.根据以往审计经验或经过较早的计划步骤，得知某项认定的内部控制不存在或无效时 B.执行额外程序了解内控和执行控制测试，以支持较低控制风险水平所费的成本将超过执行更大范围的实质性测试的成本时
C.审计主要受不常发生的交易和调整分录影响的账户的有关认定时 D.在再次审计时 2.
在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（ ）。
A.公司管理人员的品行和能力 B.公司管理人员的变动情况 C.公司管理人员遭受的异常压力 D.容易遭受损失或被挪用的资产
3.关于下面叙述你认可的有（ ）。
A.重要性和审计风险呈反向关系，即审计风险越高，重要性水平就应当越低 B.账户或交易错报或漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高
C.在评价审计结果时所运用的重要性水平高于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当评估所执行的审计程序是否充分，以降低审计风险。
D.在会计报表层重要性水平一定的情况下，账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越高，以便降低审计成本 4.
注册会计师在会计报表审计过程中运用重要性原则的一般要求包括（ ）。 A．注册会计师在对重要性进行评估时需要运用专业判断 B．注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则
C．注册会计师不仅在审计计划阶段确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且在终结审计前评价审计结果时，还必须运用重要性原则
D．在确定会计报表层次重要性水平时既可采用固定比例法也可采用变动比率法 5.
按照独立审计准则的相关规定，注册会计师运用分析性复核程序的目的主要有（ ）。 A、在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围 B、在审计实施阶段，作为可以考虑执行的控制测试程序 C、在审计实施阶段，作为可以考虑执行的实质性测试程序 D、在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核
6.
A注册会计师是Q公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出相关审计测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。关于分析性复核的下列说法，你认为正确的是（ ）。 A. 分析性复核的主要目的是确认是否有异常或意外的波动 B. 对期望值的估计通常由审计小组的高级审计人员或经理完成 C. 用分析性复核程序所获取的审计证据应属于环境证据 D. 分析性复核中进行趋势分析的有关表格通常归入永久性档案 7.
以下关于控制风险与控制测试的关系，你认同的有（ ）。
A. 注册会计师控制测试的范围越大，所能提供的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分，则控制风险越低
B. 在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试内部控制的预期信赖程度，则应该修改实质性测试程序
C. 在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试内部控制的预期信赖程度，则应该修改样本量
D. 计划控制风险评估水平低时比计划控制风险评估水平为中等时需要更多的控制测试证据 三、判断题。
1.被审计单位属于劳动密集型企业时，可以将营业的收入和净利润作为重要性水平的判断基础。（ ）
2.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当考虑是否追加相应的审计程序 （ ）
3.确定账户或交易的重要性水平时如果各账户或各类交易错报或漏报的可能性越大，因其审计成本较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。（ ）
4.在确定重要性水平的时候由于XYZ公司管理当局自主决定的会计事项比较多，所以注册会计师可以把重要性水平定的高些。（ ）
5.如果被审计单位内部控制的可信赖程度较高，可以将重要性水平定得高一些，以节约审计
成本。
6.如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位调查会计报表。
7.注册会计师对被审计单位内部控制进行初步评估后，可以对内部控制的有效性作出肯定或否定的评价。（ ）
8.如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒着较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。（ ）
9.最严格的内部控制也有其本身的固有限制，注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎。（ ） 10.
为了保证审计计划的严肃性，审计计划一旦制定，实施过程不应修改审计计划。（ ） 四、简答题。
1.注册会计师对分析性复核程序执行结果的信赖程度取决于哪些因素？ 五、综合题。
1.A公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师李民和孙畅对A公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料：
（1）资产负债表资料（单位：万元）： 资 产 货币资金 存货 应收账款 短期投资 流动资产合计 固定资产 2004年末 2005年末 负债及所有者权益 61 366 3 147 838 4 412 22 493 28 579 2 870 1 126 4 603 23 107 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2004年末 2005年末 3 790 3 492 7 282 11 065 1 034 1 000 6 524 19 623 4 370 3 252 7 622 11 065 1 034 1 000 6 989 20 088 资产总计 26 905 27 710 负债及所有者权益总计 26 905 27 710 （2）利润表资料（单位：万元）
项 目 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出 利润总额 2004年末 10 490 5 710 4 780 1 051 2 068 140 1 521 - 15 120 1 416 2005年末 9 234 6 290 2 944 1 290 2 220 240 -806 1 956 586 384 1 352 ①2003年期末存货余额为340万元。
②同行业毛利率水平：2004年为42%，2005年为31%。
资料二：A公司2005年会计报表层次的重要性水平为500元，项目层的重要性水平是100万，外勤审计工作于2006年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：
（1） A公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院 起诉，要求M公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日， 法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。M公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（2）A公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元,账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。 （3） A公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯 淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，经李
民和孙畅会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2005年12月31日的可变现净值4800万元，A公司在2005年度未作相应的处理。
（4）A公司于2005年12月向D公司销售一 批甲产品（增值税税率为17%），该 批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，A公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。李民和孙畅获此情况，于当日赴A公司实施、完成了追加审计 程序，确认了该销售退回事项。 要求：
（1）根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标；（2）根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容； 根据资料二：
（1） 对于上述四个事项，应就A公司2005年度合并会计报表及其附注，向A公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不 考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
答案部分
一、单项选择题。 1.
【正确答案】 A
【答案解析】 如果 被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见（重要时——报表整体 公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策）或否定意见（很重要时——错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策）。 2.
【正确答案】 B
【答案解析】 按照B的看法，获取的审计证据越多，可接受风险就越低，进而就越应增加审计证据的数量。 3.
【正确答案】 A
【答案解析】 有些情况下，增加实质性测试并不能将检查风险降低到可接受水平。 4.
【正确答案】 C
【答案解析】 检查风险评估的基础是固有风险与控制风险的综合水平，而非仅仅由控制风险决定的。 5.
【正确答案】 B
【答案解析】 因分析性复核程序所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，分析性复核程序直接用作实质性测试的程序；在审计报告阶段，分析性复核程序所取得的证据也可帮助注册会计师评价审计过程的审计结论的恰当性和会计报表整体的公允反映。
6.
【正确答案】 C 【答案解析】
A、B、D为具体审计计划审核事项。独立审计具体准则第3号——审计计划第十八条 对总体审计计划，应审核以下主要事项：
(一)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当； (二)时间预算是否合理；
(三)审计小组成员的选派与分工是否恰当；
(四)对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当； (五)对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当； (六)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。 第十九条 对具体审计计划，应审核以下主要事项： (一)审计程序能否达到审计目标；
(二)审计程序是否适合各审计项目的具体情况；
(三)重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； (四)重点审计程序的制定是否恰当。
7.
【正确答案】 A
【答案解析】 可接受的检查风险水平为高水平，注册会计师应尽量选择资产负债表日前审计为主。 8.
【正确答案】 D
【答案解析】 可接受的检查风险水平为高水平，注册会计师应选择以分析性复核和交易测试为主 的实质性测试程序。 9.
【正确答案】 C
【答案解析】 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张会计报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。 10.
【正确答案】 C
【答案解析】 独立审计具体准则第10号－－审计重要性第十条 注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应
当获取的审计证据越多。 二、多项选择题。 1.
【正确答案】 ABC 2.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 固有风险受管理人员的品行和能力；管理人员，特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力业务性质；影响被审计单位所在行业的环境因素等的影响。D是属于评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险应当考虑的因素。 3.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 根据《独立审计具体准则第10号——审计重要性》第八条，注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 4.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 D项的表述并没有问题，但它与题干不符，并非为“运用重要性原则的一般要求”，注意审题。 5.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 分析性复核是实质性测试程序。 6.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 分析性复核还可以取得书面证据，所以C项不正确。 7.
【正确答案】 BD
【答案解析】 当控制风险评价为低水平时，注册会计师应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以减少实质性测试。故A因果关系不对，而C的结果不正确。 三、判断题。 1.
【正确答案】 对
【答案解析】 被审计单位为劳动密集型企业，只是不应将资产总额和净资产作为重要性水平的判断基础。 2.
【正确答案】 对
【答案解析】 终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当考虑是否追加相应的审计程序。 3.
【正确答案】 对
【答案解析】 在确定了会计报表层的重要性水平的情况下，只要能够保证各个会计报表项目层的重要性水平的合计金额不超过报表层就可以了。 4.
【正确答案】 错
【答案解析】 管理当局自主决定的会计事项比较多，注册会计师应当从严制定重要性水平。
5.
【正确答案】 对 6.
【正确答案】 错
【答案解析】 见教材122页。 7.
【正确答案】 错
【答案解析】 对被审计单位内部控制进行初步评估，主要是对内部控制是否存在和如何设计提供基本支持，但还不能对内部控制的有效性作出肯定或否定的评价，要想对内部控制的有效性作出肯定或否定的评价必须等到控制测试之后。 8.
【正确答案】 对 9.
【正确答案】 错
【答案解析】 有效 的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于最严格的内部控制也有其固有限制，不能完全保证可防止或发现所有的重大错漏报。注册会计 师在确定内部控制的固有缺陷对控制风险的影响时，应保持职业谨慎。固有风险是在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一账户或交易类别产生重 大错报、漏报的可能性。 10.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师应当视审计情况的变化及时对审计计划进行修改、补充。审计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务负责人同意，并记录于审计工作底稿。 四、简答题。 1.
【正确答案】 取决于4个因素： ①被分析项目的重要性；
②针对相同的审计目标执行的其他审计程序；
③注册会计师预测分析性复核的期望结果的准确性； ④固有及控制风险的估计水平。 五、综合题。 1.
【正确答案】 （一）（1）用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算）
项目 存货 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 营业费用 与上年相比增长（%） 58.2# －11.97# 10.16# －38.41# 22.7# 增长额（万元） -1256# 580# －1 836# 239# 财务费用 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出 利润总额 指标 毛利率 存货周转率 2004年 71.43# －152.99# 3 807# 220# -4.52# 100# -2 327# 1 956# 571# 264# -64# 2005年 2 944÷9 234=31.88% 6 290÷（366+579）÷2=13.31（次） 4 780÷10 490=45.57% 5 710÷（340+366）÷2=16.18（次） （2）可能存在的问题：
①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。
②盈余公积未发生变动，可能存在漏记的行为。
③营业利润比上年减少2 327万元，可能存在隐瞒收入的行为。
④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。
⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780＋2944）/（10490＋9234）×100％＝38.93％可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。 ⑥财务费用增长71.43%，可能存在费用列支的错误。
⑦投资收益增加1 956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。 ⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。
⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。
营业费用：因为本题中的收入和营业费用不是同方向变动的 ，所以可能存在问题。 审计重点：
①存货（数量、质量和计价）； ②盈余公积； ③主营业务收入；
④主营业务成本（数量、计价和截止）； ⑤财务费用；
⑥投资收益； ⑦营业外收入； ⑧营业外支出； ⑨营业费用。 （二）1、
①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录，并在M公司2005年度合并会计报表附注中予以批露：
借：营业外支出——赔款损失 800
贷：其他应付款——贷款银行 800 ②该事项不重要。
③就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录： 借：管理费用 4200 贷：存货跌价准备——房地产开发项目 4200 ④就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：
借：主营业务收入——甲产品 2000 应交税金——应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款——D公
司 2340
借：库存商品——甲产品 1800 贷：主营业务成本——甲产品 1800
表格说明（使用时删除）：
1、该表格主要用途包含不局限于学校、公司企业、事业单位、政府机构，主要针对对象为白领、学生、教师、律师、公务员、医生、工厂办公人员、单位行政人员等。 2、表格应当根据时机用途及需要进行适当的调整，该表格作为使用模板参考使用。 3、表格的行列、文字叙述、表头、表尾均应当根据实际情况进行修改。
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