2014-05-22
一、题型及题量
（一）单项选择题（每题1分，共20分）
（二）多项选择题（每题2分，多选、错选不得分；少选，每答对一个得0.5分。共10分） （三）判断与改错题（每题2分，若判断为错误，请改错。共15题30分） （四）实务分析题（每题10分，共40分） 全试卷客观题30分，主观题70分
二、关于复习资料
（一）单选：见作业一、二、三、四
（二）多选题：见下面补充资料（取自于作业册中） （三）判断与改错：见作业一、作业二，参考答案见下面补充资料，也可见网上课堂中所挂。 （四）实务分析题：见下面补充资料（取自于作业册及导学中）
三、补充资料 （一） 多选题
1．审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财务收支及其他经济活动的（ ）进行审查和评价的独立性经济监督活动。 A.合法性 B.真实性 C.效益性 D.独立性 E.客观性
2．按审计实施时间划分，审计分为（ ）。 A.全部审计 B.事前审计 C.事后审计 D.事中审计
E.审计调查
3.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括具体项目的（ ）。 A.审计目标 B.审计步骤
C.执行人及执行时间 D.审计工作底稿的索引号 E.审计费用
4．出具保留意见审计报告是因为保留事项的存在，这些保留事项主要有（ ）。 A.未调整事项
B.审计范围受到局部重要限制 C.不符合一贯性原则的事项 D.未确定事项
E.未来不可预测事项
5.为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有（ ）。 A.审查资产负债表日后货币资金支出凭证 B.取得卖方对账单，并与应付款项明细表核对 C.核对应付款项明细账与总账
D.追踪资产负债表日之前签发的验收单 E.核对应收账款明细账与总账
6．审计的基本特征主要表现在（ ）。 A．机构独立 B.人员独立 C.工作独立 D.经济独立 E．人格独立
7.下列属于事中审计的是（ ）。 A.费用预算执行过程的审计 B.基本建设项目施工阶段的审计
C.对固定资产投资决策的可行性研究的审计 D.消耗定额执行过程的审计 E.税款扣缴情况的检查
8.审计报告阶段的主要工作内容有：（ ） A..鉴定和评价收集到的审计证据 B．复核审计工作底稿 C．形成审计意见 D.编写审计报告
E.督促审计建议的整改
9．主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作，应当指明( )。 A.双方的审计范围 B.双方的责任
C.双方执行的主要审计程序
D.由其他注册会计师审计的资产总额、营业收入等占被审计单位会计报表整体各该项目的比例
E.双方收取的审计费用金额
10.被审计单位2011年12月30日采购一批货物并验收入库，2012年1月收到购货发票，2月支付货款，企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员据此判断该企业（ ）。 A.2011年末货币资金被高估 B.2011年末存货被低估 C.2011年末负债被低估 D.2011年度营业收入被高估
E.该笔采购业务对2011年度财报没有影响 11．审计与会计的区别主要有（ ）。 A.产生的基础不同 B.职能不同 C.方法不同 D.工作程序不同 E.名称不同
12.民间审计组织对企业年度会计报表的审查可以属于（ ）。 A.财政财务审计 B.报送审计 C.定期审计 D.事后审计 E.基建审计
13．内部控制应实现的目标是合理保证（ ） A.财务报告的可靠性 B.经营的效率和效果 C.经营的合法性 D.财务报告的准确性
E.预测性财务报告的准确性
14．下列属于鉴证业务的是（ ） A.预测性财务信息审核 B.注册资本验证 C.财务报表审阅 D.税务代理 E.财务管理咨询
15.下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有（ ）。 A.银行存款余额为0的开户银行可以不函证 B.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证 C.函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息
D.应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函 E.应向账户已结清，但被审计单位在本期未存过款的银行发函
16．审计总体目标是对被审计单位财政、财务收支的（ ）进行审查和评价。 A．合法合规性 B.真实性 C.有效性 D.准确性 E．强制性
17.详查法适用于（ ）。
A.被审计单位内部控制很不健全或无效 B.被审计单位会计核算工作质量较差
C. 有严重问题、非彻底检查不可的专案审计 D.经济业务简单、会计资料较少 E.被审计单位内部控制基本健全有效
18．下列属于控制环境的构成要素有（ ）。 A． 对胜任能力的重视 B．治理层的参与程度
C．组织结构及人力资源政策与实务 D．职权与责任的分配
E．对诚信和道德价值观念的沟通与落实
19．在连续审计的情况下，以下因素（ ）可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或
提醒被审计单位注意现有的业务约定条款： A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 B.被审计单位高级管理人员近期发生变动 C.财务报告编制基础发生变更 D.被审计单位的税务业务外包 E. 法律法规的规定发生变化
20.下列各项中，属于财务报表编制程序控制的有（ ）。 A.报表内容控制 B.结账控制 C.对账控制 D.试算平衡控制 E.资金控制
21．管理当局会计报表认定种类包括（ ） A．存在或发生 B.完整性
C.权利和义务 D.估价和分摊 E．效益与效果
22.对于抽样审计，下列描述错误的是（ ）。 A.审计效率较低
B.审计成本较详细审计高
C.其审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异 D.适用于小型的企事业单位
E．适用于所有类型的企事业单位
23．可能产生风险的事项和情形包括（ ）。 A．新员工的加入 B．业务快速发展 C．新会计准则的应用 D．发展海外经营 E．大股东更换
24.注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：（ ）A.确定审计范围
B.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质 C.确定审计方向 D.所需要的审计资源
E．计划实施实质性程序的性质、时间和范围
25.下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有（ A.闲置的固定资产不需计提折旧
B.当月增加的固定资产当月不计提折旧 C.当月减少的固定资产当月需计提折旧 D.经营租出的固定资产不需计提折旧 E.当月增加的固定资产当月就要计提折旧
。 ） 26．风险评估是指管理层识别并采取相应行动和措施，来管理和控制对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括（ ）。 A．风险识别 B．风险分析 C.风险控制 D.风险应对 E．风险管理
27．下述表述恰当的有（ ）。
A. 审计人员选用统计抽样比非统计抽样更能获取充分、适当的审计证据 B. 统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的抽样方法，有助于审计人员高效设计样本 C. 审计抽样是指审计人员对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会
D. 只要设计得当，不论是统计抽样还是非统计抽样均能达到获取有效证据的目的。
E．不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断。
多选题参考答案：
1.ABC 2.BCD 3.ABCD 4. ABC 5.ABD 6.ABCD 7.AB 8.ABCD 9. AD 10.BC 11.ABCD 12.ACD 13.ABC 14.ABC 15.CD 16.ABCD 17.ABCD 18.ABCDE 19.ABCE 20.BCD 21.ABCD 22.ABD 23.ABCDE 24.ABCD 25.BC 26．ABCD 27.ABCDE
（二）实务分析题（共21题）
1．注册会计师张三负责对上海xy大学2011年度会计报表中的货币资金项目进行审计。该大学总部设在青浦，徐家汇有一分部，均设有出纳部门。张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远，徐家汇分部安排在上午十点，青浦总部安排在下午二点。监盘时，出纳将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；张三当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 2．A会计师事务所接受委托，审计B公司2011年度财务报表。C注册会计师取得2011年12月31日的应收帐款明细表，于2012年1月15日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。C将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额 22 57 63 甲 乙 丙 30万元 50万元 64万元 回函日期 08.01.22 08.01.19 08.01.19 回函内容 购买B公司30万元货物属实，但款项已于07年12月25日用支票支付 1 2 3 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于07年12月29日将货物退回。 07年12月10日收到B公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售。 4 133 丁 70万元 地址误，退回 要求：针对上述各种异常情况，请问C注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序？ 3．注册会计师王一在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下：
A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月；
D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。
问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？
(2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？
(3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？注册会计师应如何对此进行处理？
(4)如函证结果有较大差异，你认为注册会计师该怎么做？
4．2012年1月15日上午9时，审计人员对A公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：
(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2012年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2011年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。
【要求】请编制A公司库存现金监盘表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
5．注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况： （1）所有存货都未经盘点； （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； （3）由甲公司代管的A材料可能并不存在；
（4）甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目； （5）存货计价方法已作变动； 要求：请按下述要求，填列表格。
（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？
（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？
（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种
类？ 序号 （1） （2） （3） 审计程序 审计目标 审计证据种类 （4） （5） 6．注册会计师对Y公司进行2009年度会计报表审计。Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。注册会计师在编制审计计划时，准备在Y公司2009年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％，可容忍误差为4％，信赖过度风险为5％，在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%） 0.75 1 1.25 1.5 可容忍误差率 3% 208（1） 4% 117（1） 156（1） 156（1） 192（3） 5% 93（1） 93（1） 124（2） 124（2） 6% 78（1） 78（1） 78（1） 103（2） 要求： （1）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据题目所给条件，定义“误差”，确定样本量。
（2）根据以下两种情况评价抽样结果：
A．抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况； B．抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
7．上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。2010年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：
（1）由于该公司一幢建于1978年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限
50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2009年起改变年折旧率，但该公司同意在09年年报中作相应披露。
（2）该公司在国外的一家联营企业内据称由67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2009年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
（3）该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务收到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。
（5）2009年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
要求：
逐一分析上述五种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。
标号 （1） （2） （3） （4） （5） 审计报告意见类型 简 明 原 因
8．某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细帐。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，要填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常由辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
9．注册会计师王一带领项目组于2010年3月审计x公司2009年度财务报表时，发现x公司在2007年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。2009年8月借款到期时，y公司因经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还该笔借款。上海银行要求x公司按担保协议的约定最迟于2009年底代为偿还，但x公司置之不理。2010年初，上海银行就上述事项向法院起诉，要求x公司承担连带偿还责任，支付本息共110万元。2010年2月法院判决上海银行胜诉，该项判决易于2010年2月28日执行完毕。x公司在执行当日作了账务处理如下：
借：营业外支出 110万元
贷：银行存款 110万元
要求：
（1）请指出王一是否应基于担保发生于2007年8月而要求x公司调整2007年度财务报表？
（2）指出x公司在编制2009年度财务报表时是否需要根据y公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的账务处理？如认为不需要，请说明理由；如认为需要，请列示会计分录。
（3）对所述的担保赔偿情况，注册会计师王一应向X公司提出何种审计建议？需要建议x公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（无需考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。
10．内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录： （1）7月份该车间设备折旧额为32 600元，年折旧率为5%。
（2）7月份购入原值为65 000元设备一台，已安装完工并交付使用。 （3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35 000元。 （4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48 000元。
（5）7月份扩建完工新厂房一栋，已交付使用。该厂房原值600 000元，扩建工程支出150000元，变价收入60 000元。
（6）8月份该车间设备折旧额为72 100元。
要求：说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。
11．***审计人员接受委托对某公司2011年财务报告进行审计，发现下列事项：
（1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2011年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105 000元，该公司将该项支出列入“管理费用——其它管理费用”。
（2）该公司技术科2010年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50 000元，并按设备原价6 000 000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300 000元，两项共计900 000元，已记入管理费用。
（3）由于2011年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25 000元一直未做处理。 （4）职工宿舍全年生活用水用电共计87 000元，社会摊派款30 000元，企业自行组织职工外出休养所开支船费、住宿费等共计5 600元，均已列入管理费用。
要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。
12．某会计师事务所接受委托，对盛达公司2009年度会计报表进行审计。审计人员审查后发现下列情况：
（1）被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元，而实际应结转193万元。
（2）12月30日，销售产品5万元，成本3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方。会计部门未予入账，该产品已计入了期末盘点存货内。
（3）被审计单位12月10日支付了12万元的下年度广告费，均已计入当年的期间费用。 （4）外销产品一批，销售成本15万元，已于12月26日运出，此产品系C.I.F.付款条件在运输的货物，会计部门已贷记销售收入20万元。
要求：（1）分析上述情况中存在的问题。
（2）根据有关资料填制简式利润表。
利润表
项 目 主营业务收入 减： 主营业务成本 主营业务利润 减： 期间费用 利润总额 未审数 3 000 000 2 125 000 875 000 937 500 -62 500 调整数 审定数
13.公正会计师事务所接受委托对A公司2011年度财务报表首次审计，注册会计师王一是项目负责人，拟对A公司存货实施监盘程序。 要求：
（1）根据审计准则要求，指出王一针对存货期初余额应当实施哪些审计程序； （2）阐述期初余额的审计目标。 14．注册会计师王一在对兴盛有限公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能存在导致错误的情况： （1）所有存货都未经认真盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3）由荣欣有限公司代管的X材料可能并不存在；
（4）荣欣有限公司存放在兴盛有限公司的Y材料可能已计入兴盛公司的存货项目； （5）存货计价方法已作变更；
要求：按照下列要求，将答案填列下表中。 答案： 事项 （1） （2） （3） （4） （5） 审计程序 主要能证明的认定
15.阐述选择哪些应收账款项目作为函证的对象？当出现什么情况时应实施替代审计程序以取得审计证据？
16．内部审计人员在2011年12月28日对某公司2011年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2010年12月初购置并投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？对被审计单位提出如何要求？
17. 立信会计师事务所为江苏霞客环保色纺股份有限公司的2013年度财务报表进行了审计，注册会计师2014年4月26日结束了外勤工作，草拟了应发表无法表示意见的审计报告如下，
请代核稿人修改。
审 计 报 告
信会师报字[2014]第113051号
江苏霞客环保色纺股份有限公司董事会：
我们接受委托，审计了后附的江苏霞客环保色纺股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2013年度的利润表和合并利润表、现金流量表和合并现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司董事会的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现真实反映；（2）设计、执行必要的内部控制，以使财务报表不存在由于错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。但由于三、导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
三、导致审计意见的事项
（一）截止2013年12月31日，贵公司合并报表净资产为40,072.07万元，流动负债为205,228.35万元，流动资产为152,325.92万元，流动负债高于流动资产52,902.43万元，2013年度贵公司归属于母公司所有者的净利润为-34,956.88万元，可能导致贵公司营运资金维持日常经营存在重大不确定性。 （二）„„ （三）„„
上述这些情况表明，存在可能导致贵公司及控股、全资子公司持续经营能力产生重大不确定性。贵公司及控股、全资子公司已对持续经营能力作出了评估，但其与持续经营评估相关的应对措施的可行性与成效缺乏相应的证据支持。因此，我们无法获取贵公司及控股、全资子公司运用会计分期假设编制财务报表的充分、适当的审计证据。
四、无法表示意见
由于上面所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对贵公司2013年度的财务报表发表审计意见。
立信会计师事务所 中国注册会计师： 赵焕琪 （特殊普通合伙） 中国注册会计师： 王翔 中国·上海 二〇一四年四月二十六日
18．王一带领的审计项目组对兴盛有限公司进行2011年度报表审计，要对销售发票进行抽查。销售发票的范围从758至3257，设定的样本量为125，随机选择的起点是789。
要求：（1）选样间距是多少？
（2）前5个样本是哪些发票？ 答案及解析：
（1）选样的间距=（3257－758+1）/125=20
（2）前5个样本发票号码为：789、809（789+20）、829、849、869。 以此类推，算出125个样本的发票号码，抽查这些样本。
19．注册会计师王一带领的项目组2011年4月对兴盛有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2009年度也是他们审计的，并出具了无保留意见的审计报告。经初步了解，公司2010年度的经营形势、管理及组织架构与2009年度相比变化很小。在对其主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。公司2010年12月31日应收账款明细账有2000户顾客，账面余额为1亿元。王一拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。样本帐户账面余额为500万元，审定后的余额为450万元。
要求：确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后两位）
20．注册会计师王一和李二在了解兴盛有限公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是他们根据公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。
事项或情形 监管及经营环境变化 招聘新员工 使用新的信息系统 业务快速发展 引进新技术 生产新产品 进行企业重组 发展海外经营 颁布新的会计准则 对影响控制风险的简要解释 21. 请修改下面的审计报告（错误的地方划出并改正）。 审 计 报 告
信会师报字[2013]第112707号
上海物资贸易股份有限公司管理层：
我们审计了后附的上海物资贸易股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2012年度的利润表和合并利润表、2012年度的现金流量表和合并现金流量表、2012年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司治理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使贵公司不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照国家法律法规的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计方法取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的会计控制，以设计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合法性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 „„
实务分析题参考答案： 1． 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。
（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。
（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。
2.答：
（1） 针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明
是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。
（2） 针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，
查明退回货物是否已经验收入库等。
（3） 针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代
销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。
（4） 针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。
3.答：
(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。
(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。 对此，
注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。
(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。 其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。
4.该单位现金管理的问题：
（1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核； （2）帐务处理不及时。应及时登记现金收支日记账；
（3）现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应查清原因并作出相应处理，督促出纳日清日结。
A公司库存现金盘点核对记录 账面检查核对记录 项 目 被审计单位: 盘 点 日 期: 盘点期间期初余额: 本期间凭证起号: 本期间凭证止号: 本期间凭证借方合计(+): 本期间凭证贷方合计(-): 本期间末应有余额: 未记账收款合计(+): 未记账付款合计(-): 盘点日应有现金余额: 实存现金 - 应有余额: 行次 A公司 金 额/元 备 注 实有现金盘点记录 张/面额 金 额/元 枚数 100 50 20 10 5 9 15 20 50 40 20 10 10 15 900.00 750.00 0.00 200.00 250.00 80.00 20.00 5.00 2.00 1.50 2012年1月15日 1 2 3 1,981.32 3,226.00 12.1.1至盘点日止收入 2 3,075.82 12.1.1至盘点日止支出 1 4=1+2-3 2,131.50 现金账面余额为1244.5元 0.5 5 6 2,520.00 1,556.00 0.2 0.1 7=4+5-6 3,095.50 实存现金合计: 2,208.50 8 -887.00 负数为盘亏 其 他 因 素: 差异说明:待查明 监盘人签字 ： 会计主管签字： 出纳签字：
5．答： 序号 （1） （2） （3） 审计程序 对期末存货进行监盘 对期末存货进行 截止测试 向甲公司进行函证 询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证 进行计价测试，并与 有关财务会计法规要求进行比较 审计目标 除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 存在性、会计记录完整性 存在性、会计记录完整性、所有权归属性 所有权归属性、报表反映适当性 （4） （5） 计价准确性，报表反映适当性 6．答：
（1）定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。
a) 抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师
可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。
b) 抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师
不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
7.答： 标号 （1） （2） （3） （4） （5） 审计报告意见类型 标准无保留意见 保留意见 无法表示意见 带强调事项段无保留意见 带强调事项段无保留意见 简 明 原 因 未改变会计处理方法，仅合理改变了估计 审计范围收到限制并且金额超过重要性水平 审计范围受到重大限制，重大资产无法审查 持续经营受到影响 重大不确定事项
8. 答：
该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：
（1） 存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
（2） 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3） 领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（4） 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（5） 未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。
9.答：
（1） 虽然担保协议是2007年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2007年度财务报表。
（2） 虽然上海银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：
借：营业外支出――赔偿损失 110万元 贷：其他应付款――上海银行 110万元
（3） 导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年y公司无力偿还借款。王一应提请x公司调整2009年度财务报表，即2009年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2009年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。
应作具体调整的会计分录为（注意是2010年3月审计时的调整建议，更正2010年2月份已做的会计分录）：
①借：以前年度损益调整 110万元
贷：其他应付款――上海银行 110万元
②借：其他应付款――上海银行110万元 贷：营业外支出――赔偿损失 110万元
10.答：
（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12
=35745.83（元）
本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元） （2）存在的问题：
①计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率； ②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整； ③本月多提折旧额36354.17（元）
（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为： 借：制造费用 36354.17（红字） 贷：累计折旧 36354.17（红字）
11.答案：
（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。
（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。
（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。2分
由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。
12. 答：
（1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。
（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。
（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用12万元。
（4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。 （5）填制利润表如下： 项目 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务利润 减：期间费用 利润总额
未审数 3000000 2125000 875000 937500 -62500 调整数 +50000-200000 -195000+35000 -150000 -120000 审定数 2850000 1815000 1035000 817500 217500 13．答案：
（1）王一应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据： ①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； ②对期初存货项目的计价实施审计程序； ③对毛利和存货截止实施审计程序。
（2）注册会计师对期初余额的审计目标有：期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用；会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会
计处理和充分的列报与披露；期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。
14．答： 事项 （1） （2） （3） （4） （5） 监盘期末存货 对期末存货进行截止性测试 向荣欣公司积极式函证 询问管理当局、审阅相关合同与信函，向荣欣公司积极式函证 进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较 审计程序 主要能证明的认定 存在/完整性/权利和义务 完整性 存在 权利和义务、存在 计价和分摊
15.（1）函证的对象
一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象： A大额或帐龄较长的项目； B与债务人发生纠纷的项目；
C关联方（包括持股5%及以上股东）项目； D主要客户（包括关系密切的客户）项目；
E交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； F可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
（2）实施替代审计程序的情况
当出现下列情况时，审计人员应实施替代审计程序以取得审计证据： A 未函证应收账款而又想取得审计证据的； B 没有回函的积极式函证； C 对回函结果不满意。
实施的替代审计程序有：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
16．答案：
审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：
因为题中所述设备是2010年12月购置使用的，应该自2011年1月开始计提折旧，根据年数总和法，第一个折旧年限的折旧率=尚可使用年限／尚可使用年限之和=8 /（8+7+6+5+4+3+2+1）=8／36。
所以该机器设备用年数总和法计算的2011年度应计提年折旧额=（300000－12000）×8/36=64000（元）
该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000－12000）/ 8 =36000（元） 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000－36000)，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，“固定资产净值”减少28000元，利润表中“主营业务成本”增加28000元，“利润总额”项目减少28000元。
审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对会计报表中相关项目所造成的影响。
17．答：
审 计 报 告
信会师报字[2014]第113051号
江苏霞客环保色纺股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了后附的江苏霞客环保色纺股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2013年度的利润表和合并利润表、现金流量表和合并现金流量表、所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证（删掉）。但由于三、导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
三、导致无法表示意见的事项
（一）截止2013年12月31日，贵公司合并报表净资产为40,072.07万元，流动负债为205,228.35万元，流动资产为152,325.92万元，流动负债高于流动资产52,902.43万元，2013年度贵公司归属于母公司所有者的净利润为-34,956.88万元，可能导致贵公司营运资金维持日常经营存在重大不确定性。 （二）„„ （三）„„
上述这些情况表明，存在可能导致贵公司及控股、全资子公司持续经营能力产生重大不确定性。贵公司及控股、全资子公司已对持续经营能力作出了评估，但其与持续经营评估相关的应对措施的可行性与成效缺乏相应的证据支持。因此，我们无法获取贵公司及控股、全资子公司运用持续经营假设编制财务报表的充分、适当的审计证据。
四、无法表示意见
由于三、导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对贵公司2013年度的财务报表发表审计意见。
立信会计师事务所 中国注册会计师： 赵焕琪 （特殊普通合伙） 中国注册会计师： 王翔 中国·上海 二〇一四年四月二十六日
18．答案：
（1）选样的间距=（3257－758+1）/125=20 3分
（2）前10个样本发票号码为：789、809（789+20）、829、849、869。
以此类推，算出125个样本的发票号码，抽查这些样本。
19．答：
样本量n=（1.96×0.015×2000/5）2=138 修正后的样本量n=138/（1+138/2000）=129 样本平均差额=（450－500）/129=－0.3876万元 推断的总体差额=－0.3876×2000=－775.2万元 推断的总体实际余额=－775.2+10000=9224.8万元
20.答：见下表中“对影响控制风险的简要解释”一列。
事项或情形 监管及经营环境变化 招聘新员工 使用新的信息系统 业务快速发展 引进新技术 生产新产品 进行企业重组 发展海外经营 颁布新的会计准则 对影响控制风险的简要解释 监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变化以及重大的相关风险 新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点 信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险 快速业务扩张可能使内部控制难以应对，从而增加失效的可能性 新技术运用于生产过程和信息系统可能带来新的与内部控制相关的 风险 生产新的产品和发生性的交易可能带来新的与内部控制相关的风险 重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，影响控制风险 海外扩张或收购会带来新的特别的风险，进而可能影响内部控制 采用新的会计准则可能会增大财务报告发生重大错报的风险 21. 答：
审 计 报 告
信会师报字[2013]第112707号
上海物资贸易股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的上海物资贸易股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2012年度的利润表和合并利润表、2012年度的现金流量表和合并现金流量表、2012年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风
险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 „„
（三）判断改错题参考答案 1.√ 2.√
3×。 注册会计师对财务报表的审计一般属于鉴证业务，也有相关服务。
4×。现代风险导向审计模式为：审计风险＝重大错报风险×检查风险。传统风险导向审计模式为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。 5×。“营业费用”项目属于业务循环中的销售与收款循环。 6√
7×。根据国家审计法，国家审计具有经济鉴证职能。 8√ 9√ 10√ 11√
12× 还包括被审计单位的有关经营管理活动。 13．× 不能“保证”，只能“提高”可信赖程度，所以将“保证”修改为“提高”。 14. √
15. ×。专项审计不等于局部审计。 16. √
17. ×。也可以使用非统计抽样方法。
18. √。 监盘是监督盘点，不是盘点。答案修改的，需网上修改。 19. √
20. ×。当然可以直接进行审计。 21. √ 22. √ 23. ×。他们为了保持内部审计的相对独立性，不可以负责被审计单位内部控制的决策与执行。
24. √。要修改。
25. × 。未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为普通过失。重大过失是指连起码的职业道德都不保持，对业务或事物不加考虑，满不在乎。 26. √ 27. √
28. ×。意见分歧需要反复沟通形成一致看法。删掉“由审计组织负责人拍板后出具审计报告” 29. √ 30. √
31. ×。相应的责任应当看具体情况确定主任会计师及相关人员承担的责任类别及责任大小。
32.× 不是行政处分权，是“建议行政处分权”。 33. √ 34. √
35. × “不存在”。 36. √ 37. √ 38. √
39. × 将“消极式函证法”改成“积极式函证法”
40. × 审计人员不能作为盘点小组成员。修改为：审计人员应当监督盘点的进行。 41．√ 42．× 。“无全”改为“有权”。 43．√ 44．× 。“不得”改为“可以”。 45．√ 46．√ 47．√ 48．×。“必须”改为“可以”。 49. √
50 .√
51. ×。其重要性的界定是不相同的。 52. √ 53. √ 54. ×。“较大样本、较多证据” 55. ×。“只能证明存货是否存在、有无短缺”，“不能证明存货的计价及所有权”。 56. √
57. ×。审计人员再审计取证时，不能以成本为由减少审计证据。 58. √ 59. √ 60. √
61. ×。反之，则不需进行控制测试，直接进行实质性测试。 62. ×。对报表项目存在的小金额错报或漏报也要考虑。 63. ×。„„定得高一些。 64. √ 65. ×。“无须考虑”改为“应考虑”。 66. √ 67. √
68. ×。尽管„„审计计划由注册会计师编制，不能与被审计单位共同编制。 69. ×。根据统计方法来确定样本进行审查 70. √
71. ×.“信赖不足风险”修改为“信赖过度风险”。 72. ×。样本量就越小。
73.× 。 “不需要”修改为“也需要”。一个单位只要存在经济活动及经营管理，就需要有相应的内部控制，而不管其是企业单位，还是行政事业单位。
74.√
75.×。组织结构是控制环境的构成要素之一。
76.×。风险评估，是指管理层识别并采取相应行动和措施，来管理和控制对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。
77.×。若预计控制成本大于控制效果时，没有必要设置控制环节或控制措施。 78.√
79.×。无论实施实质性程序是否足以提供认定层次充分适当的审计证据，只要审计人员拟对被审计单位的内部控制予以信赖，都应当实施控制测试。 80.√
81.×。管理建议书仅供被审计单位管理当局内部参考，不具有鉴证作用。 82. √ 83. ×。“及其应承担的责任”删掉。因为：在审计报告中提及专家的工作并不能减轻或者免除注册会计师的责任，也不能将注册会计师的责任分摊给专家。 84. ×。“可以减轻”修改为“不能减轻”。 85. ×。将“及否定意见”删掉。 86. √ 87.×。“需要”修改为“不需要”。注册会计师在年报审计中对被审计单位内部控制了解的定位：需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
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