探析建筑企业“甲供材料”的税收及会计处理 Ａｎａｌｙｓｉｓ ａｂｏｕｔ ｔａｘ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ”ｏｗｎｅｒ ｓｕｐｐｌｙ ｍａｔｅｒｉａｌ” 杨晶（甘肃建筑职业技术学院，甘肃兰州７３００００） 摘要：在建筑工程建设中，“甲供材料”现象比较常见，如何在当前的税收政策下对其进行科学的会计处理非常重要。 本文主要对“甲供材料”的内涵、应用评述、税收政策支持以及会计处理方式等进行详细的分析。 关键词：建筑企业；甲供材料；税收；会计处理；分析 Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｏｆ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ，”Ｏｗｎｅｒ Ｓｕｐｐｌｙ Ｍａｔｅｒｉａｌ”ｐｈｅｎｏｍｅｎｏｎ ｉｓ ｍｏｒｅ ｃｏｍｍｏｎ，ｈｏｗ ｔｏ ｃａｒｒｙ ｏｕｔ ｔｈｅ ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ｉｓ ｖｅｒｙ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｉｎ ｔｈｅ ｃｕｒｒｅｎｔ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｙ．Ｉｎ ｔｈｉｓ ｃａｓｅ，ｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｍａｉｎｌｔｙ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｔｈｅ ｃｏｎｎｏｔａｔｉｏｎ，ａｐｐｌｉｃａｉｔｏｎ ｓｔａｔｕｓ，ｔａｘ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ｍｅｔｈｏｄｓ ｏｆ¨Ｏｗｎｅｒ Ｓｕｐｐ￣Ｍａｔｅｒｉａｌ”． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ；ｏｗｎｅｒ ｓｕｐｐｌｙ ｍａｔｅｒｉｌａ；ｔａｘ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ；ａｎａｌｙｓｉｓ 中图分类号：Ｆ２７５文献标识码：Ｂ文章编号：１００３—８９６５（２０１６）０６—０１５３—０２ １前言 虽然我国当前在政策上对于甲供材料的税务处理有 在我国当前的建筑工程中， “甲供材料”是一类常 着明确的规定，但是并没有提出明确的会计处理措施，因 见的现象，现行的税收政策对该类现象有着明确的规定， 此，本文将首先对“甲供材料”的税收处理进行详细的分析。 但是如何进行会计处理却并不明了，当然随之而来的其他 ３．１“甲供材料”的增值税问题 税收问题也应该引起我们的关注川。本文希望能够通过对 通常情况下， “甲供材料”的购买单位往往都是建 “甲供材料”相关的税收政策进行研究，以提出有效的会 设单位，而他们在购买材料之后并不会将增值税发票交给 计处理措施。 承包商，这就造成了承包商的施工成本中不能够直接包含 该种成本，同时核算也存在着一定的难度。在这种情况下， ２建筑企业“甲供材料＂的相关理论 承包商没有相关的发票票据，税务局就会以未核销材料成 本的相关规定为依据，对这部分材料进行相关税务的征收 ２．１“甲供材料”的涵义 】。当然，为了使得“甲供材料”的成本能够在总成本中 所谓“甲供材料”，顾名思义也就是业主供应材料， 有效体现，承包商还需要对部分成本按照国家政策的相关 在“甲供材料”这类现象中，虽然建设方承担着更多的风 要求开具增值税发票，导致承包商重复缴纳购进材料的增 险，但是其与承包方所承担的风险仍然有很大的差异，承 值税，从而使得承包商的利益受到了一定的损害。不过， 包商对于材料的数量具有较大的风险承担。因此，对于建 我国的增值税的征税原则是对增值额征税，而“甲供材料” 筑企业来说，只有正确理解了“甲供材料”的内涵，才能 在建设方购买时已经按照要求缴纳了税款，如果施工承包 够更好地在相关的税收政策下进行有效的会计处理１２１［３１￣ 商再次对税款进行重复缴纳的话，就违背了我国的增值税 ２．２“甲供材料”的应用评述 税收征收原则１６１１７１０ 在建筑工程建设过程中，采用“甲供材料”该种方 ３．２“甲供材料”的营业税问题 法具有如下几点明显的优势，一是对材料的来源做到了更 在“甲供材料”的营业税问题方面，应该从如下几 好的控制，能够充分保证材料的供应质量；二是因为材料 个方面来考虑： 的价格都是固定的，更加有利于对建筑项目的投资进行控 １）《营业税暂行条例实施细则》是我国有关营业税 制：三是由于材料主要是由建设方提供的，更加有利于对 具体实施的暂行细则，其中明确规定了纳税人在装饰、修 建筑项目工程进度的有效控制；四是由于材料的价格是固 缮以及建筑等相应的工程作业中，在不考虑是否进行结算 定不变的，有利于对合同变更处理进行控制 。当然，虽 的前提下，原材料的价款也应该包含在企业的营业额之内。 然“甲供材料”方法在执行过程中存在着一系列明显的优 虽然这条政策规定的非常明确，但是在后来的２００６年《财 势，但是不足需要引起足够的重视，比如，业主方需要成 政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务 立专门的物资材料管理部门对材料进行管理，而且业主还 征收营业税问题的通知》却又作出了相对差异的规定，在 需要承担对材料采购所存在的风险，当然对加工材料的用 后者的规定中明确表示对于清包工形式的装饰劳务来说， 量也是比较难以控制的。 不『必再将“甲供材料”纳入到企业应缴纳的税款范围之内。 ２）安装工程。通过对２００３年的＜财政部国家水务 ３建筑企业“甲供材料＂的税收处理分 总局关于营业税若干政策问题的通知》的１６号文中的相 析 关规定研究可以知道，材料需要征收营业税，而设备则不 １ ５３ 经验交羽 需要，因此，区分材料和设备就显得非常重要，而如何才 单位的“甲供材料”这一部分营业税的主观意愿。而且该 种方式是在建设单位将材料发出之后，并未对建筑工程的 进度进行考虑，也没有在实际的建设过程中应用该部分材 料，如果盲目地将其计入到工程成本之中，显然也不能有 效反映会计信息的真实情况。而相对之下，第二种核算方 式在税务处理方面有着更加明显的优势。在这种会计核算 能够对二者进行分界呢，在该项税收政策中也授权了省级 地方税务局具有认定的权限，从一定程度上提供了良好的 解决途径。 ３）其他工程作业。１９９５年的＜财政部国家税务总 局关于营业税几个政策问题的通知＞中规定，如果在安装 工程作业中，纳税人从事的为其他工程作业，在无需对是 否结算进行考虑的基础上，就应该将原材料的价款包含在 应该缴纳的营业额之内。而之所以条款中有着这样的规定， 也是基于一些问题考虑的。在实践中，有些建筑企业为了 逃避缴纳税款，会有意识地将本应该缴纳的税款通过包工 包料的形式转嫁到建设单位的头上，这样就不用进行税款 的缴纳了。而为了规避这一现象，政策中才有了这样的规 定。 方式下，建安发票是将材料计入到工程建设成本，并向税 务机关缴纳税款的重要凭证，原始的材料发票的效力明显 得到了降低，不仅能够规避建设单位为了规避缴纳税款而 采取的投机取巧行为，也更加有利于对建筑企业应缴纳税 款的监管和计算。同时，在该种核算方式的基础上，也大 大加强了税务机关对“甲供材料”税务征收方面的监管。 ５结语 本文对“甲供材料”两种会计核算方式进行分析， 第二种核算方式显然有着更多的优势，其不仅有效避免了 企业可能采取的偷漏税行为，也使得会计信息的真实度得 ４．１“甲供材料”的会计核算方式 在当前关于“甲供材料”的处理之中，通过对相关 到了进一步的加强，因此，本文建议可以将该种核算方式 在实践中推广使用。 参考文献 ４建筑企业“甲供材料’’的会计处理分 析 的会计制度以及准则的研究，本文并没有发现有着明确的 规定。当然，各个地方等相关部门规定的方法也有着很大 的差异性。而且，在实务处理时，当建设单位将“甲供材 料”发出之时，建设单位与施工单位通常都是依照如下两 【１龙敏．房地产开发企业“甲供材”的会计处理及 １】相关税收问题探讨Ⅱ】．绿色财会，２００８，１２：３８－３９． 个主要的核算方式进行会计核算： 第一种核算方式：该种核算方式主要是基于材料的 实际购买价来考虑的，主要为，借：在建工程一某某工程 （实际价），贷：工程物资（实际价）； ’ ［２］王彬．浅析房地产开发企业“甲供材料”税收及 账务处理町．会计师，２００９，０８：１６—１８． 【３】施海峰，杜静．房地产开发企业“甲供材”的会计 处理及税务分析Ⅱ】．江苏建筑，２０１２，０１：１１０－１１３． 第二种核算方式：在基于材料的预算价或者实际价 格考虑的基础上，借：预付账款（预算价），在建工程一 【４】李凤山，毕丽，金晓扬．健全建筑业账务处理方 法让甲供材料纳税有迹可寻Ⅱ】．全国商情（经济理论研究 ），２００７，１０：１２６—１２８． 某某工程（预算价与实际价的差额），贷：工程物资（实 际价）或者借：预付账款（预算价），贷：在建工程一某 某工程（预算价与实际价的差额）。工程物资（实际价）。 建筑企业（承包单位）在接收到材料之时，借：工程物资（预 算价），贷：预收账款（预算价）。在未来的工程开展中， 当正式使用材料时，可以将其结转至“工程施工一成本” 科目。 【５】蔡少优．“甲供材料”税收与会计难题解析Ｕ】．经 济视角（中国纳税人），２００７，１０：８５－９３． ［６］高远．“甲供材”会计及税务处理探析Ⅱ】．中国市 场，２０１４，４７：１０３—１０５． ４．２两种会计核算方式的评述分析 如果采用第一种会计核算方式，就会加强施工承包 ［７１常彪．建筑业“营改增”后甲供材料对应交增值 税影响ｏ】．现代商贸工业，２０１５，１２：１６７－１６９． １ ５４