税法知识点归纳

基来源说明及举例 差不多则 税收法也称为税收法定主义，是指税法主体的权力义务必须由司定原则 法加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由司法予以明白的规定。税收法定主义贯穿税收立法和法律的全部范畴，其内容包含税收要件法定原则和税务合法性原则 税收公一样认为税收公平原则包含税收横向公平和纵向公平，即平原则 税收包袱必须依照纳税人的包袱才能分派，包袱才能相等，税负雷同；包袱才能不等，税负不合。税收公平原则源于司法上的平等原则 税见效税见效力原则包含两个方面——经济效力和行政效力 力原则 前者要求有利于资本的有效设备和经济体系体例的有效运行，后者要求进步税收行政效力 本质课是指应依照客不雅事实确信是否相符课税要件，并依照纳税原则 税人的真实包袱才能决定纳税人的税负，而不克不及仅推敲相干外不雅和情势

（二）税法有用原则 有用原则 说明及举例 司法优也称行政立法不得抵触司法原则，其全然含义为司法的效位原则 力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政律例的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法产生冲突时，效力低的税法等于无效的 【例题·单选题】以下不相符税法优位原则的说法是（ ）。 A.司法的效力高于行政立法的效力 B.我国税收司法与行政律例的效力具有一致效力 C.税收行政律例的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法产生冲突时，效力低的税法等于无效的 【谜底】B 司法不即新法实施后，之前人们的行动不有用新法，而只沿用旧溯及既法 往原则 新法优也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不合规准于旧法时，新法的效力优于旧法 原则 专门法对同一事项两部司法分别订有一样和专门规准时，专门规优于通定的效力高于一样规定的效力。来源差不多则打破了税法俗法原效力等级的限制，居于专门法地位级别比较低的税法，其则 效力可高于作为通俗法的级别比较高的税法 实体从即实体法不具备溯及力，而法度榜样法在特定前提下具备旧，法必定溯及力 度榜样【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务从新原检查时发明，某企业在2007年4月至2008年4月没有代则 扣小我所得税。依照税律例定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调剂为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日今后按照每人每月2000元扣除生计费。是以，实体法从旧原则实际表现的是：新法只从新规定开端的时段实施，不溯及以往，以往还按依旧的规定履行 【法度榜样从新举例】2001年5月起实施的税收征管律例定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关申报。按照法度榜样法从新原则，不论是2001年5月今后设立的新企业照样往常设立的老企业连续经营的，不论是企业2001年5月今后开设的银行账号照样往常开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关申报。这表现了税法有用原则中的实体从旧，法度榜样从新原则，即法度榜样法在必定情形下具备溯及力，新法实施前后的同种情形都要按照新的规定履行，表现了实体从旧，法度榜样从新原则 法度榜即在税收争讼产生时，法度榜样法优于实体法，以包管国样优于度课税权的实现 实体原则

二、税收司法关系（熟悉，才能等级1）

税收司法关系包含三方面内容：税收司法关系的构成；税收司法关系的产生、变革与祛除；税收司法关系的爱护。

【说明】这一部分考点明显，考生要留意操纵下表的内容和对应关系。

一方是代表国度行使征税职责的各级两边司税务机关、海关和财务机关 权力主体 税收司法关系的构成 权力客即征税对象 体 司法关是权力主体所享有的权力和所应承担的义务，是系内容 税收司法关系中最本质的器械，也是税法的魂魄 法地位平等但另一方是实施纳税义务的单位和小我权力义（按照属地兼属人的原则确信） 务纰谬等 税收司法关系的产生、由税收司法事实来决定 变革与祛除 税收司法关税收司法关系的爱护对权力主体两边是平等的，对权力享系的爱护 有者的爱护确实是对义务承担者的制约 （1）资本综合应用、再生资本、鼓舞节能减排的优待 优待方法 免征 的胶粉、翻新轮胎等 工业废气为原料临盆的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料临盆的电力和热即征即退 力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料临盆的页岩油等自产货色 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料临盆的电力和热力、应用风力临盆的电力 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人发卖的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、即征即退蔗渣等农林残剩物为原料自产的综合应用产品由税不合比例 务机关实施即征即退方法，退税比例2009年为100%；2010年为80% 先征撤退撤退 发卖自产的综合应用生物柴油 优待项目 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料临盆（6）融资租赁

融资租赁货色赞成状况 最终所有权 央行和对外贸易经济合作部（商务部）赞成的从事融资租赁营业的单位从事融资租赁营业 所有权未让渡给承租方 所有权让渡给营业承租方 税 所有权未让渡租赁业 其他单位从事融资租赁营业 给承租方 所有权让渡给承租方

1.一样纳税人和小范畴纳税人划分的具体标准： 要点 具体规定 （1）从事货色临盆或者供给给税劳务为主的纳税人，增值发卖货税 色 金融业 缴纳税种 目 所属项年发年应征增值税发卖额（以下简称应税发卖额）在50万全然卖额元以下（含）的，为小范畴纳税人 划分的大（2）以货色批发或者零售为主的纳税人，年应税发卖标准 年夜额在80万元以下的，为小范畴纳税人 小 上述年应税发卖额，包含免税发卖额 管帐基层税务机关要加强对小范畴临盆企业财会人员的培核算训，赞助建立管帐账簿，只要小范畴企业有管帐，有账程度 册，能够或许精确运算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务材料的，能够申请资格认定，不作为小范畴纳税人 （1）年应税发卖额跨过小范畴纳税人标准的其他小我专门划分标按小范畴纳税人纳税 准 （2）非企业性单位、不经常产生应税行动的企业可选择按小范畴纳税人纳税 （3）从2002年1月1日起，对从事成品油发卖的加油站，不管其年应税发卖额是否跨过规定标准，一律按增值税一样纳税人征税 资格认定权（1）一样纳税人资格认定权限，在县（市、区）国度限 税务局或者同级其余税务分局 （2）纳税人一经认定为一样纳税人后，不得转为小范畴纳税人 2.小范畴纳税人以外的纳税人向主管税务机关申请资格认定的法度榜样性规定 要点 规矩 向谁申凡增值税一样纳税人（以下简称一样纳税人），均应向其请 企业地点地主管税务机关申请解决一样纳税人认定手续 一样纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构地点地主管税务机关申请解决一样纳税人认定手续 （1）新办非商贸企业在解决税务挂号时同时申请认定。申请时税务机关对其估量年应税发卖额跨过小范畴企业标准的刻 暂认定为一样纳税人 （2）非商贸小范畴纳税人转为一样纳税人的，在次年1月底前申请 二、其他按照简略单纯方法征收增值税的优待规定（才能等级3） 专门征收率 有用情形 留意辨析 小范减按计税公式：发卖额=含税发卖额/小范畴纳税人发卖本身畴纳2%征（1+3%） 税人收率应纳税额=发卖额×2% 有用 征收 有用于： （1）小范畴纳税人（除其他小我外，下同）发卖本身应用过的固定资产 （2）小范畴纳税人发卖旧货 所称旧货，是指进入二次流畅的具有部分应用价值的货色（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包含本身应用过的物品 计税公式： （1）一样纳税人发卖本身应用过的除固定资产应用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税 4%征发卖额=含税发卖额/（1+4%） 一样纳税人有用 收率应纳税额=发卖额×4%/2 以外的物品，应当按照有用税率征收增值税 减半有用情形： 征收 （1）一样纳税人发卖本身应用过（2）一样纳税人发卖本的不得抵扣且未抵扣进项税额的身应用过的抵扣过进项固定资产 （2）纳税人发卖旧货 税额的固定资产，应当按照有用税率征收增值税 一样纳税人发卖货色属于下列情 4%征形之一的，暂按简略单纯方法按收率照4%征收率运算缴纳增值税： 计税 （1）寄售市廛代销寄售物品（包含居平易近小我寄售的物品在内） （2）典当业发卖逝世当物品 （3）经国务院或国务院授权机关赞成的免税市廛零售的免税品 一样纳税人发卖自产的下列货（1） 一样纳税人选择可选色，可选择按照简略单纯方法按简略单纯方法运算缴纳择按照6%征收率运算缴纳增值税： 增值税后，36个月内不照6%（1）县级及县级以下小型水力发得变革 征收电单位临盆的电力。小型水力发（2）对属于一样纳税人率计电单位，是指各类投资主体扶植的自来水公司发卖自来税 的装机容量为5万千瓦以下（含水按简略单纯方法按照5万千瓦）的小型水力发电单位 6%征收率征收增值税，（2）建筑用和临盆建筑材料所用不得抵扣其购进自来水的砂、土、石料 取得增值税扣税凭证上（3）以本身采掘的砂、土、石料注明的增值税税款 或其他矿物连续临盆的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦） （4）用微生物、微生物代谢产品、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物成品 （5）自来水 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料临盆的水泥混凝土） 【例题·多选题】增值税一样纳税人发卖自产的下列货色，可选择按照简略单纯方法按照6%征收率运算缴纳增值税的有（BCD ）。（2009年）

A．用购买的石料临盆的石灰 B．用动物毒素制成的生物成品 C．以水泥为原料临盆的水泥混凝土 D．县级以下小型水力发电站临盆的电力 【归纳】一样纳税人和小范畴纳税人雷同业为辨析 处理自用过旧固定资处理自用过旧物 经营旧货 产 一样纳①小轿车以及转型前应纳税额=含税应纳税额=含税税人 购入的设备： 发卖额/（1+税发卖额/（1+4%）×4%/2 应纳税额=含税发卖率）×税率 额/（1+4%）×4%/2 税率一样为②转型后购入设备： 17%，低税率范畴应纳税额=含税发卖的为13% 额/（1+税率）×税率 税率一样为17%，低税率范畴的农机等为13% 小范畴应纳税额=含税发卖应纳税额=含税应纳税额=含税纳税人 额/（1+3%）×2% 发卖额/（1+3%）发卖额/（1+3%）×3% ×2% 【重要疑点归纳】须要作含税与不含税换算的情形归纳： （1）贸易企业零售价；

（2）通俗发票上注明的发卖额（一样纳税人和小范畴纳税人都有这种情形）；

（3）价税归并收取的金额； （4）价外费用一样为含税收入； （5）含包装物押金一样为含税收入；

（6）建筑安装合同上的货色金额（重要涉及发卖自产货色并供给

建筑业劳务的合同）。

【常识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳:

具体营业 纳税人购买原材料（非免税）付出的可运算抵扣 运输费 纳税人发卖产品（非免税）付出的运可运算抵扣 输费 纳税人购买临盆经营设备的运输费 可运算抵扣 可否抵扣进项税 相符不计入发卖额前提不计销项税,不得运算抵扣进纳税人代垫的代垫运费 运费 不相符前提的代垫运费 税. 【相干链接】考生比较货色来源区分两类情形：一类是属于视同发卖计销项税，可响应抵扣其相符规定的进项税。另一类是属于弗成抵扣进项税，但不运算销项税。这两类情形是测验必考的内容，考生要留意操纵和区分：

货色去向 货色来源 职工福利、小我花费、投资、分红、赠予 非应税项目 不计销项也不计进项 视同发卖计销项（可购入 抵进项） 自产或托付加工 视同发卖计销项（可视同发卖计销项（可项. 运算销项税,可运算抵扣进项抵进项） 抵进项） 【例题·多选题】下列行动中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ AB ）。

A．将外购的货色用于基建工程 B．将外购的货色发给职工作福利

C．将外购的货色无偿赠予给外单位 D．将外购的货色作为什物投资

【例题·单选题】下列付出的运费中不许可运算扣除进项税额的是（ C ）。

A．轿车厂发卖自产轿车付出的运输费用 B．纺织厂外购动力付出的运输费用费用 C．机械厂外购的治理部分应用的小轿车的运输 D．食物厂向小范畴纳税人购买农业产品的运输费用 （三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理

不得抵扣增值税的进项税的两类处理 第一类，购入时不予抵扣：第二类，已抵扣后改变用处、产生损掉、直截了当计入购货的成本 出口不得免抵退税额：做进项税转出处理 【案例】某企业购入一批材【案例】某企业将数月前外购的一批临料用于在建工程，增值税发盆用材料改变用处，用于职工福利，账票注明价款100000元，增值面成本10000元，则须要做进项税转税17000元，则该企业不得出：10000×17%=1700（元）。 抵扣增值税进项税。该批货【案例】某企业将一批以往购入的材料色采购成本为117000元。 毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不克不及抵扣的进项税为：（12465－465）×17%＋465÷（1－7%）×7%=2040＋35=2075（元）。 因为运输费465是按7%扣除率运算过进项税后的余额，因此要还原成运算进项税的基数来运算进项税转出 应纳税额 ＝ 当期销项税额 － 当期进项税额

发卖额  税率

正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税发卖额÷ （1+税率) 应纳税额 留抵税额 当期弗成抵扣 进项税转出

凭票抵扣税额 运算抵扣税额

①增值税专用发票 ①购进农产品

②海关专用缴款书 ②运输费用

2010年1月1日今后的进项税抵扣时限规定（新增内容） （1）增值税一样纳税人取得2010年1月1日今后开具的增值税专用发票、公路内河货色运输业同一发票和灵活车发卖同一发票，应在开具之日起180日内到税务机关解决认证，并在认证经由过程的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实施海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”治理方法的增值税一样纳税人取得2010年1月1日今后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包含纸质材料和电子数据）申请考察比对。

未实施海关缴款书“先比对后抵扣”治理方法的增值税一样纳税人取得2010年1月1日今后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期停止往常，向主管税务机关申报抵扣进项税额

出口货色应退税额的运算：1、有免税进口料件的 ：

①当期应纳增值税额=当期内销销项税额—【当期进项税额—（离岸价格×外汇牌价—免税购进原材料价格）×（出口货色征税率—出口退税率）】—上期期末留抵税额

②出口货色免抵退税额=（出口货色离岸价×外汇牌价—免税购进原材料价格）×出口货色退税率

①、②比较，谁小退谁。应退税额=数额较小的 当期免抵退税额=

①、②的差额（当期免抵退税额

≥当期期末留抵税额）

2、出口企业原材料全部从国内够进：①当期应纳增值税额=当期内销销项税额—【当期进项税额—（离岸价格×外汇牌价）×（出口货色征税率—出口退税率）

②出口货色免抵退税额=（出口货色离岸价×外汇牌价）×出口货色退税率

①、②比较，谁小退谁。应退税额=数额较小的 当期免抵退税额=

①、②的差额（当期免抵退税额≥当期期末留抵税额）

3、①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期期末留抵税额

②当期期末留抵税额≥当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0 1．花费税与增值税的关系 差别方面 增值税 花费税 征税范畴 （1）发卖或进口的货（1）临盆应税花费品 色(有形动产) （2）托付加工应税花费品 （2）供给加工、补缀（3）进口应税花费品 修配劳务 （4）零售应税花费品 纳税环节 多环节征收，同一货色纳税环节相对单一：在零售环节在临盆、批发、零售、交税的金银首饰、钻石、钻石饰进出口多环节征收 品在临盆、批发、进口环节不交花费税。其他在进口环节、临盆（出厂环节；专门为移送环节）交花费税的花费品在之后批发、零售环节不再交纳花费税 计税依照 计税依照具有单一性，计税依照具有多样性，包含从价只有从价定率计税 定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格的增值税属于价外税 关系 税收收入进口环节海关征收的花费税属于中心税 的归属 增值税的全部属于中心；其他环节税务机关征收的增值税收入由中心处所共享

花费税与增值税纳税环节比较：

环节 进口应税花费品 临盆应税花费品出厂缴纳 发卖 缴纳（金、银、钻除外） 增值税 缴纳 花费税 缴纳（金、银、钻除外） 花费税属于价内税 将自产应税花费品连无 续临盆应税花费品 将自产应税花费品连无 续临盆非应税货色 将自产应税花费品用于投资、分红、赠予、缴纳 职工福利、小我花费、基建工程 批发应税花费品 缴纳 于卷烟） 【例题·多选题】依照税律例定，下列说法精确的有（ ACD ）。 A．凡是征收花费税的花费品都属于征收增值税的货色的范畴 B．凡是征收增值税的货色都征收花费税 C．应税花费品征收增值税的，其税基含有花费税 D．应税花费品征收花费税的，其税基不含有增值税 税率全然情势 纯真定额税率 有用应税项目 啤酒；黄酒；成品油 缴纳（2009年5月起限缴纳 缴纳 无 比例税率和定额税率白酒；临盆、进口、托付加工卷烟 复合计税 纯真比例税率 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税花费品 【归纳】有两种情形花费税税率从高：一是纳税人兼营不合税率

的应当缴纳花费税的花费品未分别核算发卖额、发卖数量的；二是将不合税率的应税花费品构成成套花费品发卖的。 计税方法 直截了①应税花费品连同包装物发卖的，不管包装物是否包装物状况 当并入发卖零丁计价，也不论在管帐上若何核算，均应并入应税花额计税 费品的发卖额中征收花费税。 ②对酒类产品（啤酒、黄酒除外）临盆企业发卖酒类产品而收取的包装物押金，不管押金是否返还及管帐上若何核算，均应并入酒类产品发卖额中征收花费税.（啤酒黄酒押金不管是否被过期，均不征花费税,过期征增值税,只是期不征增值税。） 过期并对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包入发卖额计装物，未到期押金不计税。但对过期未收回的包装物不税 再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税花费品的发卖额，按照管税花费品的有用税率征收花费税。 【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一样纳税人，下设一非自力核算的门市部，2009年8月该厂将临盆的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将个中80%零售，取得含税发卖额77.22万元。高尔夫球具的花费税税率为10％，成本利润率10%，该

项营业应缴纳的花费税额为（ C ）。

A．5.13万元 B．6万元 C．6.60万元 D．7.72万元

3.纳税人用于换取临盆材料、花费材料、投资入股、抵偿债务的应税花费品，按照同类应税花费品的最高发卖额运算花费税。关于缴纳的增值税则按平均价格运算增值税。

【例题·运算题】某化妆品厂A牌化妆品平均发卖价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高发卖价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批临盆材料，则：

该营业应纳花费税=22000×30%=6600元 该营业增值税销项税=20000×17%=3400元

（1）纳税人用于换取临盆材料和花费材料、投资入股和抵偿债务等方面的应税花费品，应当以纳税人同类花费品的最高发卖价格作为计税依照运算花费税。而增值税没有最高发卖价格的规定，只有平均发卖价格的规定。

（2）酒类产品花费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。

白酒临盆企业（价格A） 白酒发卖企业（价格B）

假如A＜70%B，则A为不正常价格，须要核定最低计税价格。

假如A≥70%B，则AB差价小，A为正常价格，不须要核定最低计税价格

花费税税率、运算公式概览表： 税率及计税有用项目 情势 定额税率（从量计征） 比例税率和数量、进口数量）×定额税率+定额税率并用（复合计税） 成计税价格）×比例税率 应纳税额=发卖额（同类花比例税率（从价计征） 除上述以外费品价格、构成计税价格）×的其他项目 税率 一、 临盆发卖环节应纳花费税的运算（操纵，才能等级3）

临盆领纳税人 行动 纳税环节 计税依照 用抵扣税额 出厂发临盆应卖 税花费品的单复合计税：发托付加工收回的卖额、发卖数量 应税花费品的已出厂发卖环节 卖数量 用量抵扣外购或 从量定额：发税款中，按临盆领从价定率：发卖额 在运算出的当期应纳花费税卷烟、白酒 发卖额（同类花费品价格、构啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=发卖数量（交货数量、进口数量）×单位税额 应纳税额=发卖数量（交货计税公式 位和小我 用于连续临盆应税花不涉及 费品的，不纳税 从价定率：同用于临盆非应税花费类花费品价格或构 品；或用于在建工程；用成计税价格 从量定额：移纳花费税税额 自产自于治理部分、非临盆机构；用 供给劳务；用于奉送、赞送数量 助、集资、告白、样品、复合计税：同职工福利、嘉奖等方面的，类产品价格或构成在移送应用时纳税 计税价格、移送数量 行动 将自产应税花费品连续临盆应税花费品 ，如：自产酒精连续加工化妆品 将自产应税花费品连续临盆非应税花费品，如：自产酒精连续临盆跌打正骨水 将自产应税花费品用于奉送、赞计收入计收入征税 不计 计收入征税 增值税 不计 花费税 不计 助、集资、告白、样品、职工福利、征税 嘉奖、治理部分、在建不动产等 将自产应税花费品以物易物、用按同类按同类于投资入股、抵偿债务 平均价计收最高价计收入征税 入征税

花费税组价 增值税组价 成本×（1+成本利润率）+（成本+利花费税 从价润）÷（1-比例或：成本×计税 税率） （1+成本利润 率）÷（1-花费税税率） 成本×（1+从量不组价 计税 花费税 （成本+利成本×（1+润+自产自用数复合量×定额税率）计税 ÷（1-花费税税 率） 不缴不计税 花费税货成本利润率） 润率，规定出台前成本×（1+规定的成本利花费税 利润率 成本利润率）+花费税的成本沿用旧的规定（10%） 规定的成本利利润率 花费税的成本成本利润率 成本利润率）+润率，规定出台前色 沿用旧的规定（10%） 【例题·多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定精确的是（ BD ）。

A．白酒临盆企业发卖给发卖单位的白酒，临盆企业花费税计税价格低于发卖单位对外发卖价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定花费税最低计税价格

B．白酒花费税最低计税价格由白酒临盆企业自行申报，税务机关核定

C．白酒临盆企业申报的发卖给发卖单位的花费税计税价格低于发卖单位对外发卖价格70%以下、年发卖额1000万元以上的各类白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定

D．已核定最低计税价格的白酒，发卖单位对外发卖价格连续上涨或降低时刻达到3个月以上、累计上涨或降低幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关从新核定最低计税价格 白酒最低计税价格核定治理方法重要内容： 要点 政策规定 1．白酒临盆企业发卖给发卖单位的白酒，临盆企业花费税计税价格低于发卖单位对外发卖价格（不含增值税）70%以有用状下的，税务机关应核定花费税最低计税价格 况 2．白酒临盆企业发卖给发卖单位的白酒，临盆企业花费税计税价格高于发卖单位对外发卖价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定花费税最低计税价格 全然法白酒花费税最低计税价格由白酒临盆企业自行申报，税务机度榜样 关核定 主管税务机关应将白酒临盆企业申报的发卖给发卖单位的花费税计税价格低于发卖单位对外发卖价格70%以下、年发卖额1000万元以上的税务总局 各类白酒，在规定的时限内逐级上报至国度税务总局。税务总局选择个中部分白酒核定花费核定主税最低计税价格 体 省、自治除税务总局已核定花费税最低计税价格的白酒区、直辖市外，其他相符须要核定花费税最低计税价格的和筹划单白酒，花费税最低计税价格由各省、自治区、列市国税直辖市和筹划单列市国度税务局核定 局 花费税最低计税价格由税务机关依照临盆范畴、白酒品牌、利润程度等情形在发卖单位对外发卖价格50%至70%范畴内核定标自行核定。个中临盆范畴较大年夜，利润程度较高的企业临准 盆的须要核定花费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在发卖单位对外发卖价格60%至70%范畴内 已核定最低计税价格的白酒，临盆企业实际发卖价格高于花费税最低计税价格的，按实际发卖价格申报纳税；实际发卖标准的 价格低于花费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税 应用 白酒临盆企业未按照规定上报发卖单位发卖价格的，主管国度税务局应按照发卖单位的发卖价格征收花费税 标准的已核定最低计税价格的白酒，发卖单位对外发卖价格连续上从新核涨或降低时刻达到3个月以上、累计上涨或降低幅度在20%定 （含）以上的白酒，税务机关从新核定最低计税价格 【重点归纳】托付加工的托付方与受托方之间关系见下表： 托付加工关系的供给原料和重要材料 前提 ①购材料涉及增值税进①买辅料涉及增值税项税 加工及提货时涉②付出加工费涉及增值②收取加工费和代垫及税种 税进项税 辅料费涉及增值税销③视同自产花费品应缴项税 进项税 收加工费和代垫辅料 托付方 受托方 花费税 提货时受托方代收代缴交货时代收代缴托付花费税纳税环节 （受托方为小我、个别的方花费税款 除外） ①直截了当出售的不再代收代缴后花费纳花费税 税的相干处理 及时解缴税款，不然②连续加工后发卖的在按征管律例定惩戒 出厂环节缴纳花费税 例题·单选题】甲企业为增值税一样纳税人，2009年4月接收某烟厂托付加工烟丝，甲企业自行供给烟叶的成本为35000元，代垫关心材料2000元，产生加工支出4000元；甲企业当月许可抵扣的进项税额为340元。下列精确的是（ D ）。（成本利润率5%） A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴花费税18450元 B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴花费税17571.43元 C.甲企业应纳增值税680元，应纳花费税18450元 D.甲企业应纳增值税10115元，应纳花费税18450元

【解析】本标题为受托方供给原材料，不相符托付加工的前提，应按发卖自产货色处理。

构成计税价格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；

增值税销项税额=61500×17％=10455（元）； 本期应纳增值税=10455-340=10115（元）；

本期应纳花费税=61500×30%=18450（元）。 2009年5月1日之后卷烟进口环节花费税的运算如下：

步调 公式的应用 确信花费税有用比例税率的运算成果大年夜于等价格=（关税完税价格+关税+于70元人平易近币，花费税定额税）÷（1-36%） 在随后运算应纳税额上述公式中，关税完税价格第一步，确信和关税为每标准条的关税完有用的比例税价格及关税税额；花费税税率 定额税率为每标准条（200近币，在随后运算应纳支）0.6元（依照现行花费税额从价征税部分有税定额税率折算而成）；花费用36%的比例税率 税税率固定为36% 那个地点分母中的进进口卷烟花费税构成计税价口卷烟花费税有用比第二步，构成格=（关税完税价格+关税+例税率，用第一步确信计税价格 花费税定额税）÷（1－进口出来的成果，可能是卷烟花费税有用比例税率） 36%，也可能是56% 应纳税额=进口卷烟构成计每条200支，每箱250第三步，运算税价格×比例税率+海关核条，50000支 应纳花费税定的进口卷烟数量×定额税定额税：每支0.003元，额 率（每标准箱150元） 每箱150元，每标准条假如小于70元人平易的比例税率；运算成果从价征税部分有用56%说明 0.6元。 【归纳】完税价格的构成：

完税价格的构成身分 不计入完税价格的身分 全然构成：货价+至运抵港口的运费+ 向本身采购代理人付出的保险费 综合推敲可能调剂的项目：  买方包袱、付出的中介佣金、经纪费  买方包袱的包装、容器的费用  买方付出的其他经济好处  与进口货色有关的且构成进口前提的特许权应用费 购货佣金和劳务费用  货色进口后产生的安装、运输费用  进口关税和进口海关代征的国内税  为在境内复制进口货色而付出的费用  境表里技巧培训及境外考察费用 征税范畴 原油（天然原油） 不征或暂不征收的项目 不包含人造石油。 天然气（专门开采或与原油同时开采煤矿临盆的天然气和煤层瓦斯的天然气） 煤炭（原煤） 暂不征资本税。 洗煤、选煤和其他煤炭成品不征资本税 其他非金属矿原矿 一样在税目税率表关于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级当局决定黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 上列举了名称 征收或暂缓征收资本税，并报财务部和国度税务总局立案。 固体盐（海盐原盐、湖盐原 盐和井矿盐） 液体盐（卤水） 1）凡是须要同时运算资本税和增值税的矿产品，在运算2009年之后的增值税时，则大年夜多应用17%的全然税率，然则天然气应用13%的低税率。

（2）资本税的计税依照是发卖或自用数量；增值税计税依照是发卖额（含价外费用但不含增值税销项税）。（3）在运算所得税税前扣除时，因为资本税是价内税，计入主营营业税金与附加账户，在运算企业所得税应纳税所得额时能够扣除。而增值税是价外税，不在企业所得税前可扣除税金的范畴之内。 第七章：地盘增值税让渡房地产

让渡房地产情企业情形 形 1．取得地盘应用权所付出的金额 房地产开创企让渡新建房 业 3．房地产开创费用 ①纳税人能按让渡房地产项目分摊2．房地产开创成本 可扣除项目 利钱支出并能供给金融机构贷款证实的： 最多许可扣除的房地产开创费用=利钱（不包含加息、罚息）+（取得地盘应用权所付出的金额+房地产开创成本）×5%以内 ②纳税人不克不及按让渡房地产项目分摊利钱支出或不克不及供给金融机构贷款证实的 最多许可扣除的房地产开创费用=（取得地盘应用权所付出的金额+房地产开创成本）×10%以内 4．与让渡房地产有关的税金 ①营业税；②城建税和教诲费附加 5．财务部规定的其他扣除项目（加计扣除） 从事房地产开创的纳税人可加计扣除=（取得地盘应用权所付出的金额+房地产开创成本）×20% 1．取得地盘应用权所付出的金额 非房地产开创让渡新建房 2．房地产开创成本 企业 3．房地产开创费用 4．与让渡房地产有关的税金 ①营业税；②印花税；③城建税和教诲费附加 1．取得地盘应用权所付出的地价款和按国度同一规定缴纳的有关费用 2．房屋及建筑物的评估价格 评估价格＝重置成本价×成新度扣各类企业 让渡存量房 头率 3．让渡环节缴纳的税金 ①营业税；②印花税；③城建税和教诲费附加 1．取得地盘应用权所付出的地价款纯真让渡未经各类企业 开创的地盘 2．让渡环节缴纳的税金

属于地盘增值税的征税范畴的情形（应征） 不属于地盘增值税免征地盘增值税的情形的征税范畴的情形（免征或暂免征收） （不征） （1）出售国有地盘（1）房地产连续（无（1）小我交换自有栖身应用权 收入） 用房地产 和按国度同一规定缴纳的有关费用 （2）取得地盘应用（2）房地产有前提（2）合作建房建成后按权落后行房屋开创的赠与（无收入） 比例分房自用 建筑然后出售的 （3）房地产出租（权（3）与房地产商无关的投资联营，将房地产让渡（3）存量房地产生属未变） 意 （4）房地产典质期到投资企业 （4）企业兼并，被兼并（4）典质期满以房内（权属未变） 地产抵债（产生权属（5）房地产的代建企业将房地产让渡到兼让渡） 房行动（权属未变） 并企业中 （5）单位之间交换（6）房地产从新评（5）国度征用收回的房房地产（有什物形状估增值（无权属转地产 收入） （6）投出方或接收方属于房地产开创的房地产投资 （7）投资联营后将投入的房地产再让渡的 （8）合作建房建成后让渡的 考生还要存眷运算地盘增值额时可扣除税金的具体规定： 企业状况 房地产开（2）城建税和教诲算营业税的营业额为让渡收入全创企业 费附加 额，营业税税率为5% 可扣除税金 （1）营业税 具体说明 （1）发卖自行开创的房地产时运移） （6）小我让渡栖身满五年以上的房地产 （7）建筑通俗标准室庐出售（相符前提） （2）因为印花税（0.5‰）包含在治理费用中，故不克不及在此零丁扣除 （1）发卖自行开创的房地产时运算营业税的营业额为让渡收入全额，营业税税率为5% （1）营业税 发卖或让渡其购买的房地产非房地产（2）印花税 时，运算营业税的营业额为让渡收开创企业 （3）城建税和教诲入减除购买后受让原价后的余费附加 额；营业税税率为5% （2）印花税税率为0.5‰（产权转移书据） 【难点归纳1】从不合让渡标的看扣除项目标差别。

新建房地产让渡时可扣除：1．取得地盘应用权所付出的金额；2．房地产开创成本；3．房地产开创费用；4．与让渡房地产有关的税金；5．财务部规定的其他扣除项目。

存量房地产让渡时可扣除：1．取得地盘应用权所付出的金额；4．与让渡房地产有关的税金；6．旧房及建筑物的评估价格。 【归纳】依照企业所得税法以及相干规定，所得税前利钱付出规矩：

1.向金融机构借入的临盆经营贷款利钱 可费用化扣除的2．向非经融机构借入的不跨过金融机构同期同类利钱 贷款利率的经营型借钱利钱 3．购买建筑固定资产、无形资产交付应用后产生的利钱 4．过期了偿经营贷款，银行加收的罚息 5．付出给接洽关系企业的不跨过债资比且不跨过金融机构同期同类贷款利率的正常经营借钱利钱 6．付出给实际税负高于企业的境内接洽关系方的利钱 可本钱化扣除的须要本钱化的借钱费用，购买建筑固定资产、无形利钱（非当期扣资产和经由12个月以上的建筑才能达到预定可发除，而随资产价卖状况的存货建筑产生借钱的利钱支出（交付应用值转移扣除） 前） 1．向投资者付出的利钱 2．非银行企业内营业机构之间付出的利钱 3．注册资金未投足时充当本钱金应用的借钱利钱弗成扣除的利钱 （教材未收录） 4．付出税负持平或较低接洽关系方的跨过债资比的接洽关系利钱 5．专门纳税调剂加收的利钱