生产企业实务操作举例
例题：甲制造有限公司系生产型外商投资企业，具有一般纳税人资格、自营进出口权、适用免、抵、退办法核算出口退税，已办理了一年以上的出口退税业务，增值税征税率适用17%，退税率适用15%（存货核算采用移动加权平均法核算） 。2010年发生如下经济业务，请分别计算并编制会计分录。 1、 当月29日采购部采购员张三现金借支差旅费、备用杂费等
10000元用于外出采购材料，公司财务部现金日清月结，则当日财务应对该业务作如何会计处理，请编制分录： 答：借：其他应收款——张三 10，000 贷：库存现金 10，000
2、 30日张三在异城联系好采购业务，由采购部其他人员李四
在公司办理好电汇预付款程序并通知财务部向乙公司汇出A原材料100吨含税款项1，170，000元，则当日财务应对该业务作如何会计处理，请编制分录：
答：借：预付帐款（或应付帐款）——乙公司 1，170，000 贷：银行存款 1，170，000 3、 31日甲公司仓库收到A材料99.9吨，验收合格入库，并
现金支付应由甲公司承担的运费10，000元、力资费1，000元，取得并认证了扣除率为7%的运输发票11，000元（运输发票将运费、力资费开在一起并分别在左边列支）
知悉约需3日后收到乙公司寄出的增值税专票，则当日财务应对该业务作如何会计处理，请编制分录： 答：借：原材料——A材料(99900KG) 1,170，000 贷：应付帐款——暂估应付款 1,170，000
借：原材料——A材料 (财务软件数量0) 10,230 应交税费-应交增值税-进项税金 770 贷：库存现金 11,000
借：原材料——A材料(财务软件数量0) 70 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 70 4、 2月1日甲公司对上月月底暂估入帐A材料作如何会计处
理，请编制分录：
答：借：原材料——A材料(-99900KG) -1,170，000(红字)
贷：应付帐款——暂估应付款 -1,170，000(红字)
5、 2月3日甲公司收到乙公司开具的增值税专票上注明A材
料100吨,价款100万元,税款17万元,甲公司网上认证了该专票并与仓库入库单核对时发现短缺A材料100KG，通知甲公司采购部与乙公司联系赔偿事宜。则当日财务应对该业务作如何会计处理，请编制分录： 答：若第二步采取预付款核算时会计分录应为：
借：应付帐款-乙公司 1，170，000
贷：预付帐款-乙公司 1，170，000 借：原材料-A材料（10000KG） 1，000，000 应交税费-应交增值税-进项税金 170，000
贷：应付帐款-乙公司 1，170，000 短缺100KGA材料帐务处理时应作如下计算
1） 计算A材料帐面价值=1，000，000+10230+70=1，010，
300
2） A材料帐面单价为1010300/100000=10.103元/KG 3） 短缺100KGA材料价款为100*10.103=1010.3元 4） 100KGA
材料对应抵扣的进项税额
=100/100000*(170000+770-70)=170.7 5） 会计分录为:
借：待处理财产损溢 1，181
贷：原材料-A材料（100KG） 1，010.3 应交税费-应交增值税-进项税额转出
170.7
6、 2月4日甲公司取得了运输司机王五按成本价购买短缺材
料价款作为赔偿的谅解备忘录(计算应赔款项)。则当日财务应对该业务作如何会计处理，请编制分录：
答：首先短缺原料得到了补偿作为销售出库，那么第五步的会
计处理方法对应予以冲红
借：待处理财产损益 -1，181(红字)
贷：原材料-A材料（-100KG） - 1，010.3(红字)
应交税费-应交增值税-进项税额转出 -170.7(红
字)
接着原料损失得以赔偿应视同原料销售给司机王五 借：其他应收款-王五(1170+10+1+增值+赔偿乙公司) 1182.05
贷：其他业务收入 1010.3 应交税费-应交增值税-销项税(1010.3*0.17) 171.75
结转原料销售成本:
借:其他业务支出: 1010.3 贷:原材料-A材料(100KG): 1010.3
6、2月4日甲公司取得了运输司机王五对短缺材料按成本价进行赔偿的谅解备忘录，则当日财务应对该业务作如何会计处理，请编制分录：
答：借：其他应收款-王五 1，181
贷：待处理财产损溢 1，181 7、2月5日甲公司以银行存款支付购入B原材料含税货款234万元；以商业承兑汇票支付含税机器设备（不需安装）货款23.4
万元,另外现金支付原料力资费6万元、设备包装费、力资费6000元，全部材料、设备均已入库并取得增值税专票，另设备已交付使用。则当日财务应对上述业务作如何会计处理，请编制分录：
答：借：原材料-B材料 206万元 应交税费-应交增值税-进项税 34万元 贷:银行存款 234万元 库存现金 6万元 借: 固定资产 20.6万元 应交税费-应交增值税-进项税-固定资产 3.4万元 贷:应付票据 23.4万元 库存现金 0.6万元 8、2月6日甲公司将帐面价短期股票投资100万元出售，所售价款120万元已存入银行，该笔业务会计分录应为？ 答：借：银行存款 120万元 贷：交易性金融资产 100万元 投资收益 20万元
9、2月7日甲公司某施工工程交土地增殖税20万元；工程项目应负担的长期借款利息9万元，土地增值税及借款本息均未支付，该笔业务会计分录应为？ 答：借：在建工程 29万元 贷：长期借款-应付利息 9万元
应交税费-应交土地增值税 20万元
10、1）2月8日基本生产车间报废设备一台，原价120万元，已提折旧108万元，清理费用3万元，残值收入6万元，均通过银行收支，该固定资产已清理完毕。该笔业务会计分录应为？ 答：借：固定资产清理 12万元 累计折旧 108万元 贷：固定资产 120万元 借：固定资产清理 3万元 贷：银行存款 3万元 借：银行存款 6万元 贷：固定资产清理 6万元
借：营业外支出-处理固定资产净损失 9万元 贷：固定资产清理（12+3-6） 9万元
2）其他业务不变，本题若残值收入16万元，则会计分录为？ 答：1-2步分录不变，接着为：借：银行存款 16万元 贷：固定资产清理 1 6万元
借：固定资产清理（16-12-3） 1万元 1万元
贷：营业外收入
11、2月9日生产车间领用A材料100吨、B材料50吨、低值易耗品2万元（采用五五摊销法摊销）；A、B原材料帐面移动加权平均价分别为10元/KG、20元/KG，则当日财务应对上述业务作如何会计处理，请编制分录：
答：借：生产成本-基本生产-直接材料 200万元 制造费用-机物料及低耗品 1万元 贷：原材料-A材料 100万元 原材料-B材料 100万元 包装物及低值易耗品 1万元
12、2．28日公司财务部分配应支付的职工工资50万元，其中生产人员工资40万元，车间管理人员工资2万元、销售人员工资3万元、基建管理人员工资1万元、其他行政管理部门工资4万元，并分别按工资总额的14%、2%、1.5%计提福利、工会经费、教育发展费等。对上述业务作如何会计处理，请编制分录：
答：借：生产成本-基本生产-直接人工（400000*1.175 ） 470,000元 23,500元 35,250 元
制造费用-车间经费 （20000*1.175）
销售费用-薪酬 （30000*1.175）
在建工程-XX工程薪酬 (10000*1.175) 11,750 元 47,000元 贷 应70,000元 应10,000元 应7,500元
13、2月28日甲公司财务部根据固定资产财务软件计提折旧20万元（可根据单项固定资产按占用比例在各项费用之间分配），分配生产车间折旧18万元，行政管理部门2万元折旧，对上述业务作如何会计处理，请编制分录： 答：借：制造费用-折旧 18万元 管理费用-折旧 2万元 贷：累计折旧 20万元
14、2月28日甲公司财务从公司辅助生产部门:设备动力维修部取得当月供电及机修数据,并以银行存款开支其费用,具体数据如下：请计算当月分配给生产车间及行政部门的机修费及耗
管理费用--薪酬 (40000*1.175)
:应付付付
付职职职
职工工工
工薪薪薪
酬薪酬酬-酬--教-应应工育
付付会发
工福经展
资
500,000元
利
费
费
电费并作分配会计分录..
供电部费用台帐: 不含机修费供电金额110000元,供电（100000度) 机修 1,000.00 机修部 - 供电部 - 供电部 200.00 生产车间 行政部 2,000.00 合计(度) 生产车 1,500.00 行政部 500.00 合计(小 2,200.00 97,000.00 间 机修部费用台帐:各项费用金额22000元不含电费 机修（2200小时) 100,000.00 时) 答：设供电为X元/度，机修为Y元/小时，交互分配方程式为： 100000*X=110000+200*Y 2200*Y=22000+1000*X
求解方程式得X约=1.121;Y约=10.51,那么供电部对外提供电力服务为1.12元/度,机修部对外提供修理服务为10.51元/小时
借: 生产成本-辅助生产-供电-生产车间(97000*1.121)
108738 15765 2242 5255 132000
15、2月28日甲公司财务分类汇总生产车间当月耗费各项成本为：生产成本-基本生产-直接人工=470，000元；生产成本-基本生产-直接材料=2，000，000元；生产成本-辅助生产-供电=108，738；生产成本-辅助生产-机修=15，765；制造费用-车间经费=23，500；制造费用-折旧=180，000；制造费用-机物料低耗品=10,000上月在产品结转数据为生产成本-基本生产-直接人工=40，000；生产成本-基本生产-直接材料=200，000元；生产成本-辅助生产-供电=11，262；生产成本-辅助生产-机修=2，235；制造费用-车间经费=2，000；制造费用-折旧=30，000；制造费用-机物料低耗品=2，000。当月生产车间投入了材料150吨，上月在产品10吨可结转本月继续生产C成品，2月末生产车间完工了C成品140吨，结转下月在产品重20吨，完工程度为50%，生产车间一次性投入各种原材料，其他耗费与完工
生产成本-辅助生产-机修-生产车间(1500*10.51)
管理费用-电费 (2000*1.121)
管理费用-维修费 (500*10.51)
贷:银行存款 (110000+22000)
程度同步进行。按约当产量法计算当月C成品吨单位生产成本，并编制结转完工产品入库会计分录。 答：
A：因一次性投入材料那么在产品所含直接材料约当产量=20*100%=20
材料费用分配率=材料耗费额/材料重量=（2，000，000+200，000）元/（140+20*100%）吨=13,750元/吨
那么：完工产品耗费直接材料=140吨*13750=1,925，000 在产品耗费直接材料=20吨*13750=275，000
B：因其他耗费成本与完工程度同步进行那么其他耗费在产品约当产量=20*50%=10吨
B1直接人工分配率=（470，000+40，000）/（140+20*50%）=3400元/吨
那么：完工产品耗费直接人工=140*3400=476，000 在产品耗费直接人工=20*50%*3400=34，000 B2辅助生产-供电分配率=（108，738+11，262）/150=800元/吨
那么：完工产品耗电=140*800=112，000 在产品耗耗电=20*50%*800=8，000
B3辅助生产-机修分配率=（15765+2235）/150=120元/吨 那么：完工产品机修费=140*120=16，800 在产品机修费=20*50%*120=1，200
B4制造费用-车间经费分配率=（23500+2000）/150=170元/吨
那么：完工产品车间经费=140*170=23，800 在产品车间经费=20*50%*170=1，700 B5制造费用-折旧分配率=（180000+30000）/150=1400元/吨
那么：完工产品折旧费=140*1400=196，000
在产品折旧费=20*50%*1400=14,000
B6制造费用-机物料低耗品分配率=（10000+2000）/150=80元/吨
那么：完工产品机物料低耗品费=140*80=11，200 在产品机物料低耗品费=20*50%*80=800 汇总以上各项成本费用得出完工C产品单位成本=A+B1+B2+B3+B4+B5+B6=13750+3400+800+120+170+1400+80=19720元/吨
会计分录：借：库存商品-C产品（140*19720） 2，760，800 476，000 1，925，000
贷：生产成本-基本生产-直接人工
生产成本-基本生产-直接材料
生产成本-辅助生产-供电 112，000 16，800
制23，800
制196，000 11，200
16、2月28日甲公司采用商业承兑汇票结算方式销售C产品100吨，即期结转销售成本（移动加权平均成本价20，000元/吨）含税售价为35100元/吨，收到3，510，000元商业承兑汇票一张，对该笔业务作如何会计处理，请编制分录： 答：销售时：
借：应收票据 3，510，000 贷：主营业务收入-内销 3，000，000 应交税费-应交增值税-销项税 510，000 结转成本：
借：主营业务成本-内销 1，972，000 贷：库存商品-C产品（100*19720） 1，972，000
生产成本-辅助生产-机修
造造
费
用费
-用
车-间
经折
费
旧
制造费用-机物料低耗品
17、2月28日甲公司以进料加工复出口方式销售C产品（征税率适用17%，退税率适用15%）150吨到国外丙公司（赊销并当日取得提单），FOB上海价4000美元/吨（2月1日国家外汇牌价为100USD兑700RMB），即期结转销售成本（移动加权平均成本价20，000元/吨）对该笔业务作如何会计处理，请编制分录： 答：销售时
借：应收帐款-应收外汇款-丙公司（150*4000*7） 4，200，000 4，200，000 结转成本：
计算免抵退税不得免征和抵扣税额=4200000*
（17%-15%）=84，000
借：主营业务成本-外销 3，042，
000
贷：库存商品-C产品（150*19720） 2，958，
000
应交税费-应交增值税-进项税额转出 84，000
18、2月28日甲公司凭进口关单、进料加工手册在税务机关办理了本月10日进口A材料（手册上注明为进口环节税收全免、
贷：主营业务收入-外销-进料加工复出口
复出口商品征税率适用17%，退税率适用15%且1月1日国家外汇牌价为100USD兑700RMB）的进料加工贸易免税证明手续，进料数据为CIF上海10万美元，请作该笔进口材料入库的会计分录。
答：进口材料入库并取得进口发票时
借：原材料—A材料-进口（100，000*7） 700，000
贷：应付帐款-应付外汇款 700，000 19、接上题数据，甲公司来料加工贸易未单独核算且其所耗国内辅助材料进项未加区分。3月2日甲公司财务部分类汇总2月份有关帐务数据为：帐面及纳税申报表1月份期末留抵税额=40万元，1月份免抵退申报材料已审批返回反映1月份应退税额=40万元、免抵税额=40万元并银行收妥退税款；2月份进项税金=120万元、销项税金=51万元、非正常损失进项税额转出=1万元；2月份内销=300万元人民币、一般贸易外销=250万元、进料加工复出口外销=420万元、来料加工复出口工缴费外销=30万元、1-2月累计销售收入=1500万元、1-2月累计来料加工复出口工缴费外销销售收入=30万元、1-2月累计取得进项税金200万元；2月份收齐前期单证齐全免抵退销售额=670万元，当月销售皆未收齐（所有出口商品征税率适用17%，退税率适用15%）。计算2月份应退税额、免抵税额并列出有关会计分录。 答：计算：
A：2月份进口材料办理完进料加工贸易免税证明手续后（购进法）计算：
免抵退税额抵减额=进口料件价值*退税率
=100000*7*15%=105，000
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进口料件价值
*征退税率差=100000*7*（17%-15%）=14，000
B：2月份来料加工贸易不予抵扣国内进项税额应作进项转
出=累计来料加工工缴费销售额/累计销售收入*累计进项税金=30万/1500万*200万=40，000元
C：2月份免抵退税不得免征和抵扣税额=本期免抵退税不
得免征和抵扣税额-本期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（250万+420万-70万）*2%=120，000
D：2月份免抵退税额=单证收齐免抵退销售额*退税率-免
抵退税额抵减额=（670万-70万）*15%=90万。
E：2月份可抵扣进项税=上期留抵税额-上期免抵退应退税
额+本期进项税额-本期非正常进项税额转出
-（本期免抵退税不得免征和抵扣税额-本期免抵退税
不得免征和抵扣税额抵减额）-来料加工贸易进项转出=400，000-400，000+1，200，000-10，000-120，000-40，000=103万
F：2月份应纳税额=销项税-可抵扣税=51万-103万=-52万
即当月应纳税额为零，期末留抵税额=52万
G：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额即52万≤90万 那么2月份应退税额=期末留抵税额=52万
2月份免抵税额=当期免抵退税额-应退税额
=90-52=38万
会计分录：
A：2月份取得1月份已审批的免抵退申报材料时及收到
退税款时：
借
40万
应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳
税额 40万 80万
借
40万 40万
B：计算2月份来料加工贸易不予抵扣国内进项税额时 借
4万 4万
：应收补贴款-出口退税
贷：应交税费-应交增值税-出口退税
：
银
行
存
款
贷：应收补贴款-出口退税
：主营业务成本-外销
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出
C、计算2月份免抵退税不得免征和抵扣税额时 借
12万 12万
或
借
：
主
营
业
务
成
本
-外
13.4万 -1.4万(红字) -1.4万(红字)
20．3月底，甲公司汇总当月财务数据为：2月份期末留抵税额=52万，本月收到上月退回的已审批免抵退申报应退税款52万（银行已收款），免抵税额38万。 1）编制收到免抵退审批回时的会计分录： 答：借：应收补贴款-应收出口退税 52万
应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税38万 贷：应交税费-应交增值税-出口退税 90万 2）3月份一般贸易出口销售400万元；进料加工复出口销售203万元，其中有103万属甲公司以前月份未办理进料加工贸易免税证明手册项下的出口（或关单已超期），本月内销500万元； 本月进项税金=115万元；本月收齐前期单证免抵退销售=300
：主营业务成本-外销
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出
销
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出
万元。试计算3月份应退及免抵税额并编制相关会计分录？ 答：
A.一般贸易出口销售时： 借：应收帐款 400万元
贷：主营业务收入-外销-一般贸易 400万元 B.进料加工销售时： 借：应收帐款 203万元
贷：主营业务收入-外销-进料加工复出口 203万元 C.内销时：
借：应收帐款 585万元
贷：主营业务收入-内销 500万元 应交税费-应交增值税-销项税 85万元
D.本月免抵退税额=单证收齐免抵退销售额*退税率=300*15%=45万元；
本月免抵退税不得免征和抵扣税额（免抵退销售进项转出）=本月免抵退销售额*征退税率差=【400+（203-103）】*（17%-15%）=10万元； 借：主营业务成本-外销
贷：应交税费-应交增值税-进项转出
本月可抵扣进项税额=上期留抵税额-上期免抵退应退税额+本
期进项税额-本期免抵退税不得免征和抵扣税额=52-52+115-10=105万元
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