论我国企业内部审计与舞弊控制

论我国企业内部审计与舞弊控制

作者：刘扬

来源：《现代营销·学苑版》2018年第02期

摘要：国内市场经济的成熟与全球经济一体化的发展，在很大程度上推动了国内经济的快、稳、高建设。在此背景下，因国内还并没有相关的法律与法律，造成国内部分企业频频钻法律上的漏洞，导致舞弊问题的出现。部分要案与大案的层出不穷，更是让我们对舞弊问题所带来的负面影响有了新的认知。为此，本文将通过对国内外企业审计和舞弊问题控制现状做出相应研究，分析内部审计对国内企业管理的推动作用及舞弊问题对企业的影响，指出国内审计仍旧存在的问题与内部审计控制舞弊情况的劣势，分析舞弊问题成因，提出解决舞弊问题，与完善企业管理内部审计的有效性对策。

关键词：内部审计；舞弊控制；审计效率；独立性

经济的发展必然会推动企业实力的进步，在此过程中相关财务法律法规必须紧跟时代的发展潮流，才能够解决企业财务管理问题。然而由于国内经济发展速度远超财务法规法律的制定能力，导致出现一些企业钻研法律漏洞，做出舞弊行为，因此控制舞弊问题，加强内部审计如今已经成为企业管理的重点环节。各国为此甚至先后制定了企业责任的法律法规，并成立会计监督协会，约束与指导企业审计工作。为确保企业健康的发展，确保企业资产完善，明确审计目标。我国也必须提高审计人员舞弊行为识别能力，建立相应审计机构，提高审计水平，杜绝舞弊问题发生。

一、内部审计作用与财务舞弊危害

《国际内部审计专业实务框架》是这样定义内部审计的：内部审计是企业优化运营效果提高经济价值的独立客观评价咨询监督经济的一项活动。以系统化、规范化的方法，改善并解决企业问题，从而达到企业预期治理目标。此外在《内部审计准则中》中也表明，企业在内部建立起的独立进行检查监督并做出客观评价的活动，是内部审计有效的内部控制审查评价经济活动来更好地实现企业的目标。 （一）内部审计作用

内部審计对于企业舞弊行为的管理与改善，发挥着重要的意义。主要表现为：在企业管理中，内部审计能够通过管理、经营与生产等各项环节的经营管理与内部控制进行升级，从而为企业经营活动的决策，提供更加准确地数据作为依据。内部审计并不是简单的企业查错与防弊，而是通过确定企业、部门经济活动与国家经济方针是否相符，从而确定企业规章制度是否完善，以及经济计划的发展是否落实。此外企业发展的既定目标与互动完成进度，企业的经营决策信息都是内部审计在企业中发挥的作用。内部审计能够为企业提供的数据信息包括市场前

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景、质量优劣、产品品种。生产规模等，这些信息数据的提供，能够为企业的决策提供有力的支持。

另外，内部审计还能揭示企业管理问题，从而为企业约束机制的完善，促进企业进步发挥着巨大的价值。如今，国内经济的发展推动了企业部门的完善和进步。企业部门活动必须严格按照我国法律条令及财务制度进行，才能够得到长足进步。这要求企业必须了解企业内部问题，不断完善管理漏洞。而内部审计正好可以为企业内部管理进度与进展情况做客观性的分析与监督评价。用真实准确的数据，为企业的发展提供有力支撑。企业通过这种内部强化控制的方式与自我约束，可以实现企业利润进步的目标。

最后，内部审计能够提高经营效率，发挥员工经济创造价值。通过审计管理，了解企业活动前后问题，并通过对比的方式了解事前、事中、时候的注意事项，以便根据企业经济行为与活动，制定更为妥善的管理成果评价。发掘具有潜在价值与可利用价值的人、财、物资源。在企业经济效益的提升过程中，内部审计能够提供具有参考价值的意见。 （二）财务舞弊危害

财务舞弊的出现，多数是因为一些不法分子为谋取个人利益行为所做的造假行为。近些年，舞弊行为的出现不仅影响了企业自身的发展，甚至会在一定程度上对社会造成较为严重的危害。这一危害的出现，必然会影响社会稳定性及企业发展能力。其具体表现有以下几种。 首先，财务舞弊的出现必然会影响企业的稳定发展。企业的生产第一要素，便是用较少的投入创造更大的利润与价值。这是资本经济的本质，也是经济发展的本质。然而，为了能够创造巨大的企业价值，企业就必须实现优质的管理水平。优质的管理水平，不仅体现在人事、资源调动、行政管理等行为，同时财务行为更是优质管理的重要组成部分。真实的财务信息能够为企业经营活动提供清晰的指标与方向。此外企业管理通常在分析经营问题与制定企业发展战略时，也会需要企业财务部门提供的数据支撑。然而若是缺少真实的数据，那么企业必然无法创造更大的价值，甚至很有可能会因为信息的不准确，造成企业经营能力的负增长。 此外，财务舞弊问题还会影响与企业经营活动发生经济关系的相关者。企业财务报表数据，不仅能够为企业提供参照，同时部分与企业发展有关的经济利益体，在此过程中同样会受到真实信息的影响。如政府财务部门为了解国民经济发展情况，就需要搜集企业财务信息与数据，制定政策条例用于社会经济发展走向的指导。此外部分股民与投资者同样会根据企业财务数据，调整投资方向。

最后，财务舞弊问题，还将影响社会风气。财务舞弊是不法分子利用职务之便，贪图私利的侵占或盗取公有款项与财务的行为。将企业账簿中应记录但没记录财产与已做记录的财产做隐匿处理。将企业公共财物以免费租用、低价转让、无偿奉献等方式，转化为自身利益。这些行为的出现，必然会造成一些人、部门的职业道德丧失，从而导致社会风气逐渐堕落。

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二、企业内部审计存在的问题

市场经济发展使得企业业务日趋繁杂。不断扩大的企业规模，为企业创造更多利润的同时，要求企业必须根据产地与销地，用多样化的层次管理方式完成企业经营。然而国内不论是内部审计法律，还是审计部门的建设与人员素质基础，都与企业内部审计需求，存在很大的矛盾或差距。因此，目前国内内部审计市场无法察觉企业的舞弊行为。即使出台了相应管理措施，但是舞弊行为依旧不断出现，这给企业的经营与管理带来的很大的阻碍，同时也会造成企业所有者与利益相关者的经济损失。 （一）缺少独立性

由于审计人员需要客观评价各部门之间的经济活动，因而内部审计往往需要一定的独立性，这是审计部门与机构工作顺利展开的必要前提。可以说内部审计最大的管理特点，便是具备其他部门没有的独立性。不过由于目前国内大部分企业的内部审计机构与部门，并不能站在公正客观的角度，去审视与评价企业财务的行为。因此企业的内部审计互动通常并不能为企业财务状况提供合理合法、客观公正的评价。尤其是当舞弊者为企业的领导或法人时，内部审计工作人员更是没有任何办法去制止与解决舞弊问题。此外，部分舞弊人员甚至会通过收买的方式，让审计人员以默认的态度，支持舞弊者获得经济利益。这使得许多情况下审计部门并不能发挥自身作用。审计部门在对企业职务较高的人员做审计工作时，受限于企业制度与结构等原因，企业审计管理同样会受到较为严重的限制，这对审计质量与审计作用的发挥是明显不利的。

（二）审计人员能力及素质缺失

国内在审计工作的处理上呈现的最大问题便是发展速度远低于会计电算化进度。据笔者了解，大多数国内企业审计人员，都不擅长计算机审计检查，对于现代化技术并不了解，无法完成高效率的审计工作。许多审计人员都是由财务部门与其他部门临时拼凑组队建立的。大部分情况下，这些审计人员的工作技巧与能力都无法满足审计工作需求。此外，由于个别审计人员是由其他部门抽调过来的，甚至会出现个别的审计人员为了部门需求，不顾职业道德用职务之便谋取各种私利，这不仅造成企业经济效益的流失，同时也会为审计人员形象抹黑。 （三）审计机构与组织设计不合理

机构与制度是确保审计部门能够将工作有效落实的重要前提。根据规定，审计部门通常应在特定的权力机构或者有关负责人领导下开展具体的工作。不过我国的国情却使得国内大多数企业内部审计工作，仍旧由財务部门的财务经理或会计师领导。甚至许多中小型企业并没有为审计机构配备专用的人员，而是用兼职的方式，将审计机构并入纪委监察及财会部门。缺少专业审计人员及专业审计组织，必然会造成审计人员在工作中，由于缺少相应的条例和组织后

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盾，无法保障工作权威性与独立性。这说明我国大中型企业内部审计机构的设置还存在不合理性。

三、提高内部审计能力的措施 （一）加强管理者审计意识

为强化内部审计能力，最重要的工作便是加强企业领导审计责任意识。单凭政府主导完成内部审计工作是无法满足企业实际财务信息素材的搜集需求的，此外企业管理者也要在此过程中发挥自身价值，为实现企业的有效管理提供必要支持。企业领导者作为企业的行为的决策者与行政执行者，必须充分意识与了解内部审计价值，才能够确保内部审计价值得到真正发挥。为此企业应设立完整的审计机构，由董事长与高层管理做直接管理。同时还要规定审计部门的工作职员不应参与除审计工作以外的管理活动。不过可以对各级部门与人员做详细的审计，将审计信息上报给企业管理者。公司结合工作报告制定企业发展对策，悉心听取审计人员意见，确保审计工作独立、有序展开。 （二）完善内部审计制度

国有国法，家有家规，企业同样也应该有规范化管理内部审计制度。企业必须结合国家法律要求，及自身实际情况建立完善与企业发展配套的内部审计制度。确保审计制度能够在企业的发展与管理中有序的展开，确保审计工作能够在履行国家政策的同时，约束企业审计职责。企业用规范化、法制化、制度化的方式，推动企业审计工作的进步。当然在此过程中，审计制度的制定还要严格谨慎的按照公开、公正的态度进行。此外，为确保审计制度能够更好地实行，企业还应当加强审计人员的职业态度与规范守则的学习。建立完善的责任制度与激励制度，确保审计人员能够在审计工作中发挥公正的形象作用，保持工作的严肃性态度。 （三）提高审计人员个人素养

审计工作的质量与建设水平，是由审计人员自身能力决定的。因此审计人员不应依靠自身工作经验与学识知识，作为处理企业舞弊行为，发现舞弊行为的手段。而是要通过完善的系统，发掘企业舞弊问题出现的原因，从而用妥善的措施，填补与解决问题。为此，企业首先要加强审计制度的完善，通过提高审计人员品德素养的要求，用更为规范的体系约束审计人员行为，从而为审计决策提供良好依据。其次，则是要优化企业内部结构，聘用更有经验与资格的审计人员。确保审计人员的知识结构与学历层次能够满足企业审计工作需求。强化审计人员技能知识与综合素质，重视培训计划，全面提升审计人员业务水平。 （四）改进审计手段与工作方法

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为实现审计工作有序开展，企业还应不断调整工作方式。首先，审计部门必须明确审计决策项目，做好与经济活动有关活动的事前、事中、事后审计，把好审计关。从而将舞弊这种行为，扼杀在摇篮。其次则是要充分结合宏观与微观的审计。宏观管理中应安排合理的审计项目，并对审计项目做综合分析，发掘指向性与共同性问题，提出问题解决建议，做领导决策依据。最后应及时根治舞弊问题。当发现舞弊现象，必须及时深入查询问题原因，健全规章制度，加强管理工作从而杜绝舞弊问题的再次发生。 结论

财务舞弊问题的出现，必然会成为企业发展的重要阻碍。本文从内部审计作用及财务舞弊的危害出发，分析舞弊带给企业财务发展的影响，并提出实用性建议。 参考文献：

[1]胡爽爽.论我国企业内部审计与舞弊控制[J].知识经济，2017（01）：128-129. [2]王琪.企业内部审计独立性对内部控制的影响[D].首都经济贸易大学，2016. [3]王凯.内部审计在舞弊防治中的作用[J].合作经济与科技，2015（13）：153-154. 作者简介：

刘扬（1995.7- ），男，陕西省延安市，辽宁师范大学海华学院。