浅谈战略管理会计

浅谈战略管理会计

作者：赵鑫道

来源：《商场现代化》2009年第19期

[摘 要] 本文介绍了战略管理会计的内涵、目标、内容和方法,分析了与传统会计的区别,为帮助读者全面了解战略管理会计具有一定借鉴意义。 [关键词] 战略管理会计

战略管理会计是为企业战略管理服务的会计。它从战略的高度,为企业提供与战略决策相关的各种信息,协助企业制定、实施战略计划,以增强企业的应变能力和竞争能力,以最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善,使企业保持并不断创造竞争优势。它既是一种方法,又是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面,能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。

一、 战略管理会计的内涵与目标

“战略管理会计” 最早是由英国学者赛门斯 Simmonds于1981年在《战略管理会计》一文中提出来的。他将战略管理会计定义为“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。此后,威尔生(Wilson)等人在《战略管理会计》一书中,更加明确地将其定义为;“战略会计是明确强调战略问题和所关注的重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”这些定义都有一个共同点,体现了战略管理会计的一些基本特征,即重视外部环境和市场,注重整体性和前瞻性,注重使企业长期发展,为企业的战略管理与决策提供相关的信息。

战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。最终目标与企业的总目标是一致的,也就是企业价值最大化。具体目标主要包括协助管理者确定战略目标、战略计划、实施战略计划和评价战略管理业绩等四个方面。 二、战略管理会计的主要内容

战略管理会计究竟包括哪些内容,目前尚未定论。有些学者认为,主要有以下五个方面。 1.战略目标的制定。战略管理会计首先要从企业外部和内部搜集相关信息,拟定各种切实可行的战略方案,供高层管理者选择,协助其制定战略目标。企业的战略目标可以分公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。

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2.战略成本管理。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。传统管理会计主要考虑企业内部生产过程中各种耗费的控制,而战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个因素,从而进一步找出降低成本的途径,避免企业在以后的经营过程中可能出现的大量的成本浪费现象。通常情况下,企业可以通过适度的投资规模、市场调研与合理的研究开发策略等来达到降低战略成本的目的。

3.经营投资决策。战略管理成本是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此,它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中,应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷,应以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。为此,战略管理会计在经营决策方面应采用长期本量利分析模式。其关键是应用高等数学、逻辑学建立成本、业务量与利润之间的数学模型与关系图,确定盈亏临界点、安全边际等相关指标,进行利润敏感性分析。它以现实的现金流量为基础,更能反映企业投资的实际业绩,为企业注重持续发展提供有用的信息。 4.人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分,也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本,通过一定的方法和技能来激励员工,以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本,进行人力资源投资分析。

5.风险管理。企业的任何一项决策都会有一定的风险。通常情况下,报酬与风险是共存的,报酬越大,风险也越大。但当风险增加到一定程度,就会威胁到企业的生存。由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题,因此,它必须经常考虑风险因素。它通过在经营与投资管理中采用一定的方法,如投资组合、资产重组、并购与联营等,来分散风险。 三、战略管理会计的基本方法

战略管理会计方法既包括传统的分析方法、决策方法、控制方法,也包括一些管理会计的新方法。

1.社会价值链分析

价值链分析就是将价值形成过程分解成战略性相关的作业,以便更好地理解成本的性态和产品优劣产生的原因。它还从外部环境的角度分析问题,把每个企业都当成整个价值创造作业链中的一环,从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃整个价值链层次上分解产品的成本和收益,以此来调整企业的价值链结构。在分析过程中,要定义行业的价值链,将成本、收入和资产分配到各种价值作业中去,分析成本动因,更好地组织价值链,分析和计算自己的价值链,从而使管理者认真思考企业的作业如何才能增加顾客价值链的价值,企业的成本结构与竞争对手的成本结构相比有无优势等。

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2.预警分析

预警分析是一种对企业在未来的竞争中可能面临的内外部环境所做的一种预测。它既是一种方法,又是一个报告系统,它可以事先提醒管理者注意可能影响企业财务状况的机遇和潜在的问题。其目的是给予管理者足够的准备时间,以便其利用机遇或防止潜在问题的恶化。预警分析通过纵向分析和横向比较,可以及时提醒管理者把握机遇,防患于未然。预警分析中的关键因素因行业和企业的性质而不同,既与外部竞争机遇或潜在的问题有关,又与企业内部生产和技术等方面的优势和劣势有关。预警分析并非是一个独立的系统,它必须适应企业的组织结构、管理风格和信息系统的设计。预警指标的选择要建立在分析、研究行业特点和竞争状况的基础上,要充分考虑原材料供应和最终产品消费形式的重大变化。 3.竞争对手分析

企业能否取得成功在很大程度上取决于它如何面对它的主要竞争对手。战略管理会计超越了会计主体限制,可以在与竞争对手对比的基础上提供比较性的管理会计信息,全面了解竞争对手的优势、劣势和战略,在竞争中更加准确地击中竞争对手的要害,有效地防御竞争对手的进攻。在对竞争对手分析时,要详细地了解竞争对象及其目标、战略、优势、劣势和面对外部进攻可能采取的措施。通过这些分析,全面了解竞争形势和企业面临的问题,决定与谁竞争和如何竞争,寻找适应外部变化的对策,判断竞争对手的相对竞争能力,借鉴竞争对手的得失,制定自身的生存和发展策略。

此外,战略管理会计也经常使用传统管理会计的研究方法,如本量利分析法、差异分析法、边际分析法、成本效益分析法等。

四、战略管理会计与传统管理会计的比较

与传统的管理会计相比,战略管理会计所提供的信息突破了一个会计主体的局限,将视角更多地投向影响企业的外部环境中去,重视通过与竞争对手的比较来发现;提供了对企业长期发展起着至关重要更多的战略非财务信息,使企业管理者所能获得的信息更为全面;改进了业绩评价尺度,采用战略性的业绩评价制度,以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬率;改变了传统预算的编制形式,将预算与战略挂钩,增加了顾客及各竞争对手项目等。它使企业的决策更加具有长期性和灵活性,着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,更注重企业持久竞争优势的取得和保持。 参考文献:

杨修发 朱启明主编:《成本管理会计学》.西南财经大学出版社,2002年8月第1版