1．A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
资产负债表 年 月 日 资产 流动资产 长期股权投资 其中：1、对子公司投资 2、其他长期股权投资 固定资产 无形资产及递延收益 资产总计 A公司 61700 47000 30000 17000 41000 6300 156000 B公司 38600 21000 59600 负债和所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债和所有者权益合计 A公司 60000 26000 40000 8000 10000 12000 156000 B公司 17600 9000 20000 8000 1000 6000 59600 要求：根据资料，编制有关的抵消分录。
2．P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。
P公司和Q公司资产负债表 单位：元 项目 银行存款 短期投资 应收账款（净额） 存货 长期股权投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期应付款 负债合计 股本 资本公积
P公司 1060000 100000 420000 720000 600000 3800000 800000 3000000 200000 6100000 320000 454000 1280000 2054000 2200000 1000000 Q公司 （账面金额） 25000 15000 105000 180000 150000 900000 150000 750000 50000 1275000 80000 113500 320000 513500 300000 305000 Q公司 （公允价值） 25000 15000 100000 206250 176250 900000 100000 800000 45000 1367500 80000 113500 274000 467500 -- -- 1
盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
346000 500000 4046000 86500 70000 761500 -- -- 900000 采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 3．2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元(其中本年提取30万元)，未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。
要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵销会计分录。
4．甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。
2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。
要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵销分录。 （2）编制内部固定资产交易的有关抵销分录。
5．Ａ公司持有Ｂ公司70%的股权，2001年Ａ公司与Ｂ公司之间发生的经济业务如下：
（１）Ａ公司购买了Ｂ公司一批商品计20万元，款项尚未支付，Ｂ公司该批商品的销售成本为15万元，Ａ公司所购商品本期尚未售出。
（２）Ｂ公司（流通企业）购买Ａ公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。
（３）Ｂ公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。
6．某工业企业采用业务发生当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
(1)该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元兑换8．4人民币元)： 应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。 (2)该企业2002年1月份发生如下外币业务：
①1月5日对外销售产品一批，销售收入为25万美元，当日汇率为1美元兑换8．3人民币元，款项尚未收回。
②1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元兑换8．25人民币元。 ③1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元兑换8．3人民币元(为简化会计核算，假设该企业购进的原材料的均免征增值税)。
④1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元兑换8．35人民币元。
⑤1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元兑换8．35人民币元。
⑥1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元兑换8．35人民币元。 要求：
2
(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；
(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
7.某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手(10吨/手)，成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现货交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/手，交割手续费为4元/吨。 要求：编制有关会计分录。
8．甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2002年8月19日 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 其他应收款 存货 待处理流动资产损失 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期投资 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产 长期待摊费用 无形资产及其他资产合计 资产合计 行清算开始日 次 121380 50000 621000 621000 10080 2800278 12000 3614738 36300 1316336 285212 1031124 556422 1386210 482222 482222 5720806 行次 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付工资 应交税金 应付股利 其他应交款 预提费用 流动负债合计 长期负债： 长期借款 长期负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 清算开始日 362000 85678 73716 8442 19710 193763.85 65302.63 2490 811102.48 5620000 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 负债及所有者权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
3
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。
（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
9．2002年1月1日，甲公司从乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理
10. B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户余额如下； 账户名称 原币 汇率 8.20 8.20 8.20 人民币 82000元 262400元 123000元 银行存款——美元户 10000美元 应收账款——甲企业 32000美元 应付账款——已企业 15000美元 2004年12月发生如下业务：
（1） 5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。 （2） 5日，收回家企业货款10000美元 （3） 10日，归还乙企业货款5000美元
（4） 13日，向乙企业进口一批商品10000美元，商品验收入库，未付款 12月末市场汇率1：8.8元
要求：编制上述业务及年末调整汇率汇兑损益的会计分录。
11．某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下
（1） 企业支付160000元以取得某企业期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。 （2） 为进行期货交易交纳保证金600000元
（3） 该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货合约，每吨价格为2600元；2月15日将2
月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元
（4） 该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货合约，每吨价格15010元；这20手标准
铝期货合约进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元，增值税税率为17%
（5） 全年共支付交易手续费58000元 （6） 结转全年的期货损益
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录
12．在权益结合法下，企业通过发行股票方式取得合并企业净资产的会计处理
4
（1） 甲公司与乙公司合并日资产负债表如下：
资产负债表
2004年1月1日 单位：元 项目 资产： 货币资金 短期投资 应收账款 存货 长期投资 固定资产 无形资产 资产合计 负债： 应付账款 应付债券 长期借款 股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及股东权益合计 甲公司 10000 9000 100000 80000 105000 390000 694000 84000 30000 60000 400000 75000 45000 694000 乙公司 2500 27500 50000 65000 50000 15000 210000 10000 80000 30000 10000 45000 34000 210000 （2） 甲公司以吸收和并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票价值为每股20元，乙公司的股票面值为每股5元，家公司以每股面值20元的本公司股票换取一公司每股5元的股票两股。
要求：根据上述资料，运用权益结合法编制家公司吸收和并乙公司的会计分录。
参考答案
1．B公司80%的股份所对应的净资产为35000×80%=28000 合并价差为30000-28000=2000元 少数股东权益为35000×20%=7000元
借：实收资本 20000
资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000
贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000
2．P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账
5
务处理：
借：银行存款 25 000 短期投资 15 000 应收帐款 100 000 存货 206 250 长期股权投资 176 250 固定资产 900 000 无形资产 45 000 商誉 118 000
贷：累计折旧 100 000 短期借款 80 000 应付帐款 113 500 长期应付款 274 000 银行存款 1 018 000
3．（一）2000年末合并取得日抵消分录 合并价差=1100×70%-700 = 70
少数股东权益 = 1100 × 30% = 330 借：实收资本 800
资本公积 60 盈余公积 200 未分配利润 40
贷：长期股权投资 700 少数股东权益 330
合并价差 70
（二）2002年合并后抵消分录
（1）股权投资与所有者权益的抵消 借：实收资本 800 资本公积 60
盈余公积 220（上期200+本期20）
未分配利润 50[ 期初40+本期（100-20-70）]
贷：长期股权投资 721 （初始 700 + 净利100×70% - 分利70×70%） 少数股权权益 339 [（1100+20+10）×30%] 合并价差 70 （2）投资收益与利润分配抵消
借：投资收益 70 （100×70%） 少数股东收益 30 （100×30%） 年初未分配利润 40
贷：提取盈余公积 20 应付股利 70 未分配利润 50 （3）补提盈余公积抵消
借：提取盈余公积 14（20×70%） 贷：盈余公积 14 （4）债权债务抵消
6
借：应付股利 49（70×70%） 贷：应收股利 49
4．（1）将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目进行抵销
借：实收资本 800万
资本公积 50万 盈余公积 60万 未分配利润 40万 贷：长期股权投资 760万
少数股东权益 190万
（2）将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵销
借：投资收益 160万
少数股东收益 40万 贷：提取盈余公积 60万
应付股利 100万 未分配利润 40万
（3）恢复抵销的盈余公积
借：提取盈余公积 48万
贷：盈余公积 48万
（4）内部债权债务抵销
借：应付股利 80万
贷：应收股利 80万
内部固定资产交易抵销
（1）当期内部固定资产未实现利润抵销
借：主营业务收入 100万
贷：主营业务成本 70万
固定资产原价 30万
（2）当期多计提折旧的抵销
借：累计折旧 2.75万（30÷（10×12）×11）
贷：管理费用 2.75万
5．（１）借：主营业务收入 200000
贷：主营业务成本 150000
存货 50000
（２）借：主营业务收入 100000
贷：主营业务成本 80000
固定资产原价 20000
（３）借：坏帐准备 10000
贷：管理费用 10000
6．(1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日：
借：应收账款 207.5(25×8．3)
贷：主营业务收入 207.5
②1月10日：
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借：银行存款 165(20×8．25)
贷：短期借款 165 ③1月12日：
借：物资采购 174.3(21×8．3)
贷：银行存款 174.3 ④1月18日：
借：物资采购 125．25(15×8．35)
贷：应付账款 125．25 ⑤1月20日：
借：银行存款 83．5(10×8．35)
贷：应收账款 83．5 ⑥1月31日：
借：短期借款 167(20×8．35)
贷：银行存款 167 (2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理 ①应收账款账户的汇兑损益为：
25×8．35-[(10×8．4+25×8．3)-l0×8．35]=0．75(万元) ②应付账款账户的汇兑损益为：
20×8．35-(5×8．4十15×8．35)=-0．25(万元) ③银行存款账户的汇兑损益为：
9×8．35-[(20×8．4+20×8．25+10×8．35)—(21×8．3+20×8．35)]=-0.05(万元) ④短期借款账户的汇兑损益为： 20×8．35-20×8．25=2(万元) ⑤1月份汇兑损益为：
0．75+0．25—0．05—2=—1.05(万元) ⑥进行账务处理
借：应收账款 0.75
应付账款 0.25 财务费用 1.05 贷：银行存款 0.05
短期借款 2
7．(1)存入保证金时
借：期货保证金——非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
月5日在期货市场上买入合约时
保证金=2600×40×10×5%=52000（元） 手续费=40×4=160（元）
借：期货保证金——套保合约 52000
贷：期货保证金——非套保合约 52000 同时：
借：递延套保损益 160 贷：期货保证金——非套保合约 160 月5日平仓，结算平仓盈亏及交易手续费 平仓盈利＝(2650—2600)×40×10＝20000(元) 手续费=40×4=160（元）
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(2)1(3)2借：期货保证金——非套保合约 20000
贷： 递延套保损益 20000
借：递延套保损益 160
贷：期货保证金——非套保合约 160 （4）3月份在现货市场上购进大豆时
增值税=2630×40×10×13%=136760（元）
借：物资采购 ` 1052000 应交税金——应交增值税（进项税额） 136760
贷：银行存款 1188760 （5）结转套期保值交易盈亏 借：递延套保损益 19680 贷：物资采购 19680 8．（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000
（2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收账款——甲企业 22000
贷：应收账款——甲企业 22000
（3）确认应追索资产：
借：应追索资产—保险公司 11000
——保管员 1000 一—刘丽 2500 ——铁路部门 4200 ——××× 3380 ——××× 599000
贷：待处理财产损溢 12000
其他应收款 10080
应收账款 599000
（4）确认应追索资产
借：应追索资产——设备 180000
贷：清算损益 180000
（5）确认受托资产：
借：受托资产 6200
贷：受托代销商品 6200
（6）确认其他资产：
借：其他资产——破产安置资产 356000
贷：无形资产——土地使用权 356000
（7）确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金 10000
——银行存款 109880 ——现金 1500 ——材料 1443318 ——包装物 47000
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——低值易耗品 ——产成品 ——短期投资 ——固定资产 ——无形资产 ——在建工程 ——长期投资 累计折旧
贷：现金
银行存款 其他货币资金 短期投资 材料 包装物 低值易耗品 产成品 固定资产 在建工程 无形资产 长期投资
46800 1263160 50000 446124 126222 556422 36300 210212
1500 109880 l0000 50000 1443318 47000 46800 1263160 656336 556422 126222 36300
9．（1）承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：其他应付款 1150000
贷：银行存款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理费用——租赁费 350000
贷：银行存款 90000
其他应付款 260000
2006年12月31日
借：管理费用——租赁费 350000
贷：银行存款 240000
其他应付款 110000
（2）出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款 1150000
贷：其他应收款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款 90000
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其他应收款 260000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 350000 2006年12月31日
借：银行存款 240000
其他应收款 110000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 350000
10．（1）借：应收账款——甲企业 328000
贷：主营业务收入 328000
（2）借：银行存款——美元户 82000
贷：应收账款——甲企业 82000
（3）借：应付账款——乙企业 41000 贷：银行存款——美元户 41000 （4）借：库存商品 82000 贷：应付账款——乙企业 82000
银行存款——美元户 日摘要 借方 贷方 余额 期 美元 折合率 人民币 美元 折合率 人民币 美元 折合率 人民币 期初余额 10000 8.20 82000 5 收回贷款 10000 8.20 82000 20000 8.20 164000 10 归还贷款 5000 8.20 41000 15000 8.20 123000 30 月末调整 15000 8.60 129000
应收账款——甲企业——美元户
日摘要 借方 贷方 余额 期 美元 折合率 人民币 美元 折合率 人民币 美元 折合率 人民币 期初余额 32000 8.20 262400 5 销售商品 40000 8.20 328000 72000 8.20 590400 5 收回货款 10000 8.20 82000 62000 508400 30 月末调整 62000 8.60 533200 应付账款——乙企业——美元户
日摘要 借方 贷方 余额 期 美元 折合率 人民币 美元 折合率 人民币 美元 折合率 人民币 期初余额 15000 8.20 123000 10 归还贷款 5000 8.20 41000 10000 82000 13 购进商品 10000 8.20 82000 20000 164000 30 月末调整 8000 20000 8.60 172000 借：银行存款 6000
应收账款 24800 贷：应付账款 8000 汇兑损益 22800
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11．借：长期股权投资——期货会员资格投资 160000 贷：银行存款 160000
借：管理费用——期货年会费 50000 贷：银行存款 50000 借：期货保证金 600000 贷：银行存款 600000 平仓盈利=（2700-2600*10*10=10000(元)
借：期货保证金 10000 贷：期货损益 10000 平仓亏损=（15060-15010）*20*20=20000（元） 借：期货损益 20000 贷：期货保证金 20000 含税交割货款=15300*20*20=6120000（元） 不含税货款=6120000/（1+17）=5230769（元） 借：期货保证金 6120000 贷：主营业务收入 5230769 应缴税金——应缴增值税（销项税额）889231 借：主营业务成本 4500000 贷：库存商品 4500000 借：期货损益 58000 贷：期货保证金 58000 确定全年期货损益=10000-20000-58000=-68000（元）
借：本年利润 68000 贷：期货损益 68000
12．借：货币资金 2500 短期投资 27500 应收账款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产 15000
贷：应付账款 10000 应付债券 80000 股本 60000 盈余公积 25000 未分配利润 35000
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