商贸流通 浅谈“营改增’’ 对物流企业的影响及建 摘要：２０１２年８月１日起，我国实行 及内部核算等 营业税改增值税试点．试点行业主要有交 进行合理决策． 通运输业和部分现代服务业 本文主要对 所涉及的物流企业进行实证调查．探究 利用国家法规 积极进行纳税 筹划和规避风 险．既降低了税收负担．也提高了税后利 行业实现减税。随着试点省市的推进， 润，实现了企业健康发展。 纳入试点企业户数也在不断增加，减 ３．促进产业升级和企业发展模式转 税规模有望进一步扩大．但也有的行 “营改增”后对企业产生的影响．分析其原 因并提出相应的建议 关键词：营改增；物流企业；建议 ２０１１年财政部、国家税务总局印发 《营业税改征增值税试点方案》（以下简 变 称《试点方案》）通知中指出，营业税改 实行“营改增”后．通过进一步打 征增值税（以下简称“营改增”）试点工 通、延伸和拉长货物与服务之间、各环 作主要在交通运输业和部分现代服务 节之间、各企业之间的增值税抵扣链 业中进行。２０１２年８月１日起，我国将 条．绝大部分试点企业以此为契机 着 “营改增”试点范围扩大至北京、天津等 １Ｏ个省市 业税负有所增加．其中较为严重的就 是物流企业 １．从地区的角度看“营改增”对物流 企业的影响 在上海 据调查结果显示 ２０１３年１ 力整合资源、开拓渠道、拓展空间、创新 月６７％的试点物流企业实际缴税平均 服务领域．有利地促进了试点企业经营 增加５万元．个别大型物流企业的税负 增加了１００万元。其中上海德邦物流公 物流企业作为从事物流活动的经济 模式的转变．加快了产业升级．提升了 司１月份实际税负比上年同期上涨了 组织，主要从事交通运输及仓储、装卸、 企业竞争力。４．加速大型物流企业专业化分工．减 ３．４％。 包装、配送等物流辅助服务，《试点方案》 对物流企业规定了交通运输业按照１１％ 轻了中小物流企业生存压力 的税率征收、物流辅助服务按照６％的税 企业．实行“营改增”具有重要的意义和 影响。 一 据山东省统计数据显示．山东共有交 实行“营改增”后．物流外包已成为物 通物流企业１７０００户．参加“营改增”试点 工和服务外包的发展．加速生产性服务与 率征收。为此．作为主要改革对象的物流 流业发展趋势．有利于物流业的专业化分 的１４２户。如果按目前试点执行，就山东 的情况看．七成以上物流企业税负将大幅 制造业相分离．有利于我国产业结构调 度增长。 我国实施“营改增”的意义 整，促进物流企业持续发展。 在深圳．物流企业２０１２年卜６月营 男外，物流企业外购燃料、设备和 业额占深圳ＧＤＰ８．１．降低企业税负．解决了重复征税问 ８％的比重。物流企业 修理费支出等的增值税进项税额可以 对深圳经济起着支柱作用。“营改增”后， “营改增”后．实现了从原来“全额征 进行抵扣，降低了物流企业的经营成 物流企业税负将大幅上升，很多企业的资 题 收、道道征收”的营业税制向具有“环环征 本．鼓励企业进行技术改造和设备更 金链中断，如果没有政府补贴，近万家物 税、层层抵扣”的增值税税制的转变，打通 新．促进企业发展；同时，中小物流企业 流企业将面临倒闭。 了不同产业增值税抵扣链条．从制度上解 可选择成为增值税的小规模纳税人。降 的重复征税问题 ２．从业务的角度看“营改增”对物流 《试点方案》对物流企业一般纳税 人设置了交通运输服务按照１１％的税 决了由于货物与劳务税制不统一而造成 低税负、避免重复纳税．减轻了中小物 企业的影响 流企业生存压力。 二、“营改增”对物流企业的影响 据国家税务总局统计．２０１２年“营 ２．推动利润增长．实现企业自身健康 发展 率、物流辅助服务按照６％的税率征收 实行“营改增”后．企业合理安排筹 改增”试点地区为企业减少税收３００ 增值税。而物流业小规模纳税人按照 资、投资、经营等财务活动．针对供产销以 亿元．总体上减负３００多亿．有２０多个 ３％的税率。从２０１２年“营改增”试点情 １０２ ２０１３年０９期（３月 ｃⅧＮ＾ ∞Ｕ五 ⅡＶＥ ＥＣＯＮＯＭＹ 况来看。小规模纳税人税负明显下降． 从事交通运输服务的物流企业一般纳 改增”所希望的减税效果背道而驰．导 致有些地区出现了争当小规模纳税人 决重复征税的，将予以取消。相比较而言， 了《关于实施“营改增”试点过渡性财政扶 原营业税差额征收优惠幅度更大。增值税 持政策的通知》，物流企业可以根据税负 增”企业税负增加的原因。 四、对试点物流企业的建议 税人税负“不降反升”．这与之前对“营 税率较高．很难合理规避．这也是“营改 增加的实际情况及时申请过渡性财政扶 持，政府也应及时调整扶持政策差异。避 免税负增加给企业正常经营带来的不利 ５．充分运用税收优惠政策．做好纳税 物流企业应当关注运用“营改增”试 点新的税收优惠政策．重视不同税制下 的税务成本，合理安排筹资、投资、经营 等财务活动．进行统筹规划．实现税务成 五、结论 的现象。 三、试点物流企业税负增加的原因 轻物流企业的税务负担，促进我国物流企 我国进行“营改增”试点之后．对物 影响 流运输企业在短期内产生了一些不利 种措施，立足长远发展．把不利影响降 １．有选择地降低税率．修改一般纳税 人划分标准 我国进行“营改增”的主要目的是减 的影响，政府和物流企业应共同采取各 筹划 业更快更好发展。但事与愿违，试点物流 到最低 企业税负“不降反升”，究其原因，主要有 以下几方面。 １．税率设计过高．上下游抵扣链断裂 《试点方案》对物流企业一般纳税 本控制 物流业是在“营改增”试点中影响最 按照试点方案．物流企业出现税负增 人设置了交通运输服务按照１１％的税 加的现象．原因是在此之前营业税税率是 率，这是造成试点物流企业税负增加的 ３％．变为增值税税率１１％，只有抵扣率耍 主要原因。政府可以采取调整降低税 大的行业．虽然很好地解决了物流企业的 达Ｎ８％才能保持税负不变．否则税负就 率、提高一般纳税人标准和扩大简易计 重复收税等问题．但实施过程中出现的税 会增加。“营改增”之后，理论上１１％的增 税范围等．比如北京、江苏等相继出台 负“不降反升”等问题应认真分析原因．积 值税是可以抵扣的。但试点企业反映实际 了相关规定以解决改革中物流企业税 极应对。有分析师预计，短期盈利方面，对 物流业会有小幅负面影响．而从中长期来 业盈利能力。同时。随着试点过程中暴露 ２．继续加快“营改增”改革进程．扩大 看，将会降低物流运营成本、提升物流行 税负有可能增加到９０％以上。分析其原因 负增加的问题。 主要是上下游抵扣链断裂，没有全面打通 增”的全覆盖．许多省市和行业还没有实 增值税链条。由于我国还没有实现“营改 试点范围 加快步伐．将“营改增”由１０省市的 出的问题，政府方面会不断探索、积极改 行“营改增”．这就造成跨地区跨行业经营 交通运输业和部分现代服务业推广到其 进．在全面覆盖后“营改增”政策将更加科 的物流企业按１１％缴税，却做不到８％的 他地区和行业．尽快实施全面覆盖．使增 学、更加完善。 值税抵扣链条完整以减轻试点物流企业 进项抵扣。 参考文献： ２．税率上调幅度较大，而物流企业没 税负压力，实现税负公平。有足够的增值税发票来抵扣 ３．加大物流企业进项税抵扣项目 物流企业实行“营改增”．税率方面由 原先的３％上调至１１％。对物流企业来说， ｆ１１周艳．“营改增”对物流企业的影响 探微Ⅱ】．财会月刊，２０１２（１０）． （１）适当扩大进项税抵扣范围，即将 ｆ２１李富颖．探讨营改增对物流运输企 ｆ３１刘鑫琪，王积田．物流企业成本控 过路过桥费、保险费、租赁费等纳入进项 业的影响和对策ⅡＪ．会计师，２０１２（１１）． （２）对近５年购置的现存运输工具和 制问题研究【Ｉ】．商业经济，２ＯＬＯ（８）． 『４］樊其国．“营改增”税负反增如何应 进项税抵扣方面．主要是汽油和固定资 税抵扣范围 产 由于物流企业大部分从事跨地区运 输．如途经的加油站不具备一般纳税人的 机器设备．按年折旧额核定可抵扣的进项 物流企业前期购买交通运输设备和机器 资格不能开具增值税专用发票。同时对于 税额，而对其他现存物资，则可参照１９９４ 对Ｄ］．首席财务官，２ｏ１３（１）． 设备，也无法成为抵扣项目。 ３．物流企业成本结构因素也是造成 税负增加的原因 年增值税改革时对已有存货进行进项抵 （作者单位：长春职业技术学院商贸 扣方法来处理。 分院财务金融教研室ｌ （３）加快审 核加油站的一般 当前．我国物流企业成本结构是：人 纳税人资格．让 力成本约占３０％．油费约占３０％．路桥费 物流企业从事跨 约占４Ｏ％。另外还有房屋租金、保险费、修 地区运输过程中 理费及资产购置等大额成本．其中人力成 购买汽油时能取 本、路桥费、保险费等并不属于增值税可 得增值税专用发 抵扣的范围。而可以抵扣的燃油、修理费 票．使约占物流 等费用占总成本的比重不足４０％，对于非 成本３０％的燃油 新办的物流企业也因无购置资产需求而 成本得以抵扣。 得不到进项抵扣。从而造成暂时性的税负 增加。 ４．申请“营改 增”财政过渡性专 在“营改增” ４．原营业税差额征收优惠幅度大于 项补助 “营改增” 多数 营改增后．国家给予试点行业的原营 试点过程中．业税优惠政策虽然可以延续．但对已经解 试点省市都下发 中国集体经济雾１０３