从《会计专业英语》看中西会计核算的差异

从《会计专业英语》看中西会计核算的差异

熊　一　　内江职业技术学院

摘　要：全球经济一体化的发展和会计国际化进程的加剧，促使了中西方国家在会计核算上的趋同，高校开设的《会计专业英语》课程使我们一方面可以了解西方会计的相关概念、原理和方法，另一方面也可从中总结出中西方会计在趋同的同时因政治、经济、文化等方面的不同造成的部分差异。

关键词：中西会计　核算　差异《会计专业英语》是为会计专业学生开设的一门专业选修课，旨在用英文阐明会计学基本原理和方法，以完善学生的专业知识结构、提升择业竞争能力。该门课通常是以美国为代表的西方会计为例来讲述的，因此并不能简单的认为只是对我国的基础会计、财务会计等会计课程的“英译汉”。由于政治、经济、文化等方面的差异，中西方会计在趋同的同时也必然存在一定的差异，本文将从以下几个方面就这些差异进行阐述。

一、日记账内容的差异

日记账，也称序时账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账簿，分为普通日记账和特种日记账。普通日记账也称为分录簿，顾名思义是登记会计分录用的，在美国、英国等西方国家广泛应用，经济业务发生后根据原始凭证逐笔编制会计分录的工作是在日记账（特别是普通日记账）上完成的，然后再过入分类账中，即在西方会计中一般不设置记账凭证，日记账成为了原始凭证和分类账的桥梁，可以连续的集中全面的反映企业经济业务的发生和会计要素各个项目的增减变动情况，是登记分类账的依据，起到了我国的记账凭证的作用。普通日记账（General journal）能记录所有类型的会计事项，企业可以根据原始凭证直接在普通日记账上逐笔编制会计分录，在企业不设置特种日记账时，所有的经济业务都计入普通日记账；当企业使用特种日记账时，只有那些不经常发生，不使用特种日记账的交易才登记在普通日记账上，如账项调整、结账、差错更正等。如果企业的规模较小，一般仅设置一本普通日记账即可，用来记录企业发生的所有经济业务，大中型企业可以在普通日记账的基础上增设特种日记账。特种日记账（Special journal）是指用来专门登记某一类经常发生的特定经济业务的日记账，西方会计一般设置四类特种日记账：销售日记账（Sales journal）、现金收入日记账（Cash receipts journal）、购货日记账（Purchases journal）和现金支出日记账（Cash payments journal），销货日记账记录赊销、赊销退回等业务，现金收入日记账记录所有引起现金增加的业务以及发生的现金折扣，购货日记账是记录所有赊购业务，现金支出日记账记录所有引起现金减少的业务以及获得的现金折扣。我国会计法规定所有单位必须设置两类特种日记账，即库存现金和银行存款日记账。

二、会计科目设置和使用上的差异

我国会计科目的名称与西方会计科目名称设置上有差异,主要体现在我国一级会计科目比较概括，而西方会计的一级科目名称比较具体和灵活，比如收入费用类一般不进行分类，在日记账分录中使用时直述其名称即可，如sales revenue（销售收入）、service revenue（劳务收入）、rent expense（租金收入）、advertising expense（广告费用）、interest expense（利息费用）、depreciation expense（折旧费用）等。例如，计提折旧时，借方直接计Depreciation expense（折旧费用），贷方计Accumulated depreciation（累计折旧），而我国会计在计提固定资产折旧时，借方应计入制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本、在建工程等科目。又如计提工资费用，西方会计借方直接计Salaries expense（工资费用），而不需要根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益，如管理费用、销售费用、生产成本、研发支出等。“固定资产”，在我国会计中作为一级科目，具体的固定资产名称如某某机器设备是反映在其下设的明细科目中；西方会计中一般不将固定资产（Fixed asset）作为一级经营管理者　Manager' Journal44

科目，而是在分录中直接将具体固定资产名称作为一级科目体现，例如: Purchased furniture on account at $3600.该经济业务译为：购进家具（Furniture）3600美元，货款未付，编制分录时借方直接计Furniture即可。类似的还有无形资产等等。另外，Cash这个会计科目表示“现金”，但不完全等同于我国会计中的现金概念，我国会计中的现金指的是存放在财会部门随时可以动用的库存现金，而西方会计中的Cash包括的范围更广，不仅包括库存现金，还包括银行存款等。

三、会计循环过程中的差异

西方国家的会计循环（accounting cycle）类似于我国的账务处理程序，其基本的步骤包括： Analyze transaction（分析经济业务）Journalize transaction（记日记账）Post to the ledger（过入分类账）Prepare trial balance（编制试算平衡表）Make adjustment（账项调整） Prepare adjusted trial balance（编制调整后试算平衡表）、Prepare financial statements（编制财务报表） Journalize and post closing entries （编制结账分录并过账） Prepare post-closing trial balance（编制结账后试算平衡表）。我们可以看到西方会计循环一般包括九个步骤，并且中西方会计在会计循环上并没有实质性的区别，都是为编制特定会计期间财务报表而必须经历的账务处理步骤，但由于中西方政治体制文化的差异，在具体的账务处理步骤上还是存在一些差异，体现在：我国一般把编制财务报表作为最后一个环节，而西方会计循环中最后一个环节是编制结账后试算平衡表，编制财务报表在第七个环节完成；其次，试算平衡表在西方会计中的作用突出，为了检查日常记账、过账的正确性，会计期末需要编制试算平衡表，列示出总分类账户及其余额，以检查借方合计与贷方合计是否相等，通常在一个会计循环中编制三次，即编制调整前、调整后和结账后试算平衡表。

四、结语

在固定资产折旧方法的选取上，我国允许采用四种方法，即年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，后两种属于加速折旧法，我国大多数企业一般选择年限平均法对固定资产计提折旧，而西方国家更偏向于使用加速折旧法。另外，我国企业会计准则和FASB（美国财务会计准则委员会）所确认定义的会计要素也有所差异。我国会计包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，FASB确认的会计要素包括：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、综合收益、利得和损失。在与世界经济交往日趋密切的今天，我国会计国际化进程也在加快步伐，《会计专业英语》课程让我们在英文状态下了解了西方会计（以美国会计为主）的基本理论、基本方法，并通过结合我国的会计准则和实务，对中西会计核算的差异进行比较，这些差异有的是因我国国情必然存在的，有的是需要进一步改进、与西方会计、国际会计的先进理论和方法靠近的，了解这些差异及其原因对于提高会计专业学生和会计从业人员的会计国际化意识和职业能力非常必要。

参考文献：

[1]叶建芳、孙红星：《会计英语》（第三版），上海财经大学出版社．

[2]郭晓：《日记账在西方会计中的应用及启示》，财务与会计，2009 .01．

[3]张弛：《中西方会计循环差异性分析》，商业会计，2013.12.24．