税务筹划 软件和信息技术服务业税收优惠政策应用探讨 基元电气有限公司 刘年 摘要：近年来，国家对软件产业的支持力度很大。相继出台了一些 扶持软件产业的税收优惠政策。本文首先介绍了软件和信息服务业相 关税收优惠政策。继而阐述了企业在实际执行这些优惠政策时需要注 须和产品著作权证书或软件产品登记证书上的产品名称完全一致，包 括版本号；第三，合同、发票上的客户单位名称必须一致；第四，合同客户 单位的公章或合同章上的单位名称必须和发票上的客户单位名称一 意的问题。 关键词：软件产品软件企业税收优惠 一、软件产品及软件企业税收优惠政策概述 （一）增值税 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件 产品进行本地化改造后对外销售，按１７％税率征收增值税后，对其增值 税实际税负超过３％的部分实行即征即退政策。 （二）营业税 技术开发、技术转让、．软件开发与测试。信息系统集成、咨询和运 营维护，集成电路设计等业务，免征营业税。 （三）所得税 企业所得税方面的优惠政策有：．软件生产企业实行增值税即征即 退政策所退还的税款，作为不征税收入，不征收企业所得税；新办软件 生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半；．技术转让 所得不超过５００万元的部分，免征企业所得税，超过５００万元的部分， 减半征收企业所得税；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，加计扣除。 二、软件产品及软件企业优惠政策执行中应注意的问题 笔者根据以往工作经验，总结出企业在实际工作中应把握的关键 点，供相关企业财务人员参考。 （一）软件产品增值税优怠政策企业实际执行中应注意的问题 ｌ、坚持“四个分开、四个一致” 四个分开是指合同分开签订、发票分开开具、账务分开核算、纳税 申报表分开填报。 （１）合同分开签订是指：企业和客户单位签订销售合同时，就需要把 软件产品和其他货物销售、应税劳务分开签订，数量、单价、金额均分开 签订： （２）发票分开开具是指：企业开给客户的发票，应按照上述合同签订 的要求软件硬件分开开具；对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备 等一并销售的软件产品，不能单独开具软件收入部分发票的，在开具发 票时按软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计填列，同时发票备 注栏注明包括与登记证书一致的软件产品。按嵌入式软件产品计算增 值税退税。 （３）账务分开核算：产品收入明细账、应缴税金明细账都应该按照软 件产品和其他货物销售、应税劳务分开核算。软件生产企业除销售自行 开发生产的软件产品外，还销售其他软件产品的。也应分别核算销售 额、应缴税金。 （４）纳税申报表分开填报：软件产品的增值税应税项目按照增值税 纳税申报表“即征即退货物及劳务”和“一般货物及劳务”分纵栏填列。 四个一致包括： 第一，合同、发票、账务上的产品名称必须和产品检测报告上的产 品名称完全一致，包括版本号；第二，合同、发票、账务上的产品名称必 ２４８对羟再 ｆ。ｐｙ ｈｍ 致。 做到以上四个分开、四个一致，不仅财务人员要知晓。也要事先传 达给销售人员，合同评审人员。在销售合同签订的源头就能按照严格按 照政策要求做，不要等到销售人员来财务部申请开具销售发票了，才发 现软件部分没有单独签订，或者软件产品名称少了版本号，合同上的客 户单位名称和发票申请上不一致等等问题。这时再要求销售人员跟客 户提出修改合同．就很被动。有些合同是和国有大型企业签订的，合同 的修改和签订一样要走很多程序，业务人员即便积极配合，难度也很 大。这样就给企业退税申请带来了风险。凡事预则立．前期要做好相关 部门的沟通工作很关键。 ２、进项税额的分摊 企业在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的。对于 无法划分的进项税额，比如办公用品、水电费等，应按照实际成本或销 售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额：企业选定一种分摊方式 后报主管税务机关备案 自备案之日起一年内不得变更。 对专用于软件产品开发生产的设备及工具的进项税额不得进行分 摊。 ３、成本核算清晰合理 （１）和嵌入式软件同时销售的硬件的成本利润率必须不低于１０％。 （２）税法规定：硬件的销售额价格明显偏低且无正当理由的，由主管 税务机关核定其销售额。 ４、退税操作过程中应注意的问题 享受软件产品增值税优惠政策的纳税人，在申报当期增值税款后， 应尽早到所属税务机关申请退税。近几年．有些地区申报软件退税的资 料较以往有所简化，合同及发票复印件都不需要每月报送给税务机关 了。但是不报送不等于不检查。税务机关会不定期地来企业检查软件退 税的资料是否齐备，合同发票是否符合软件退税的要求。所以企业平时 还是要按月准备好软件销售合同、销售发票复印件、软件产品销售清 单、登记好软件退税台账。 （二）技术开发费加计扣除优惠政策企业实际执行中应注悫的问题： １、哪些费用能够加计扣除．哪些不能加计扣除 企业在一个纳税年度中实际发生的国税发［２０ｏ８１１１６号列举的８ 大类费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 需要关注的是：国税发［２００８１１１６号文同时取消了“与研发活动直 接相关的其他费用”的开放性规定。将研发费用的范围严格的限定在列 举的八类费用中。而且。从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨 款需从总研发费用中扣除。 对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣 除： ｆ１）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及 外聘研发人员的劳务费用。 ｆ２）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋 等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不 税务筹划 含汽车等交通运输工具。 间分摊；企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损．可以用以 （３）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一 般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过５年。 企业研究开发费用税前加计扣除的项目经市科委或市经信委确认 （４）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费 用。 （５）与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人 员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 后，需要及时到企业所属的主管税务局进行项目登记，企业凭《企业研 究开发项目登记信息告知书》和相关资料向主管税务机关申请加计扣 除备案。有些企业的财务人员不了解这个环节，进行优惠项目备案前． 没有做项目登记，导致备案不被受理，影响了企业享受加计扣除政策。 （６）企业研发人员不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动 提供直接服务的管理人员。 （三）技术转让所得优惠政策企业实际执行中应注意的问题 企业财务人员在实践中要严格确认和区分技术转让收入金额和非 ２、关于如何区别委托开发研究项目与专利、非专利技术转让及委 托开发项目费用真实性判断的问题 技术性收入，重点分析技术合同的相关条款，并与企业实际执行合同的 有关业务记录和银行对账单等资料核对，财务人员要审核确认技术咨 根据合同约定，如果合同一方不参与研发过程，仅仅支付相应的费 用，应当认为属于国税发［２００８１１１６号文件所指的委托开发项目；对于 委托方虽参与部分研发，但对研发是否达到合同双方的约定不承担风 询、技术服务、技术培训等技术性服务收入是否与技术转让收入密切相 关，如果不是密不可分，就不得享受税收优惠。还要审核技术转让收入 中是否包含了销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。 险的，也应当认定为属于国税发［２ｏｏ８１１１６号文件所指的委托开发项 目。 主管税务机关一般是根据双方签订的合同，结合收取费用的一方 如有包含不得享受税收优惠的技术性服务收人或是非技术性收入，应 及时剔除，避免核算不准确带来的税收风险损失．单独计算技术转让所 得，并合理分摊企业的期间费用。 流转税缴纳情况加以判定。所以双方签订合同的时候，就应该注意合同 条款的约定，表述是否恰当地反映了实际情况。 三、结束语 目前，全球软件技术和产业格局孕育着新一轮重大变革．为我国软 ３、核算要求 企业应对研发费用和生产经营费用严格分开进行核算，核算方法 应保持一致并报主管税务机关备案，核算方法在纳税年度内不一致或 未报主管税务机关备案的，视为划分不清，不得实行加计扣除。 企业应根据研究开发项目的立项报告建立研究开发费用专项明细 账，准确、及时地归集各个项目的费用发生情况。多个研发项目使用共 件和信息技术服务业带来创新突破、应用深化、融合发展的战略机遇 软件和信息技术服务业是关系国民经济和社会发展全局的基础性、战 略性、先导性产业，是我国“十二五”发展规划的重点发展产业。研究现 有的软件和信息技术服务业税收优惠政策，并持续关注相关新政的出 台，有利于提高软件企业和信息技术服务企业的税务管理水平，进而在 经营管理中降低企业税负，提高企业效益。 同资源的。企业应采用科学合理的方法将研发费用在各个受益项目之 （上接第２３８页） 程造价都要进行全过程监督和控制，能够合理地确定工程造价。具体包 括：设计概算、工程量清单的审计；招投标及合同管理的审计；工程进度 款、主要材料和设备价格的审计；主要隐蔽工程及工程验收审计；工程 变更、工程签证及工程索赔费用的审计；工程成本分析与审计｛竣工结 五 结束语 在现代基建矿机审计中，基建矿井项目需要引入全过程跟踪审计， 它符合现代企业试行投资管控模式的要求，也是公司项目管理以及审 计工作的必然选择，并且它不仅能提高工程项目管理水平，还能合理有 算审计。无论是工程进度结算还是竣工结算，跟踪审计都要对各个分项 工程的工程量进行详细计算，对定额的套用及有关费用的计取都要进 行严格的审查，并与施工单位核对后形成工程结算审核定案表，最后出 具工程造价结算审核支付意见。建设单位取得跟踪审计出具的工程造 效地控制投资成本。不仅具有直接审减效益，还有良好的管理效益和社 会效益。因此在基建矿井项目实施时。加强全过程的跟踪审计非常必 要。 参考文献： 价结算审核支付意见后方能付款，以真正实现全过程控制工程造价。 （上接第２４７页） 采取重点扶持措施．积极应对。 （一）充分藩实田寐支持政策，推动光伏产业健康发展 ２０１２年，国家陆续出台利好政策，刺激光伏内销市场启动。今年更 是加大了相关扶持力度，将光伏发电项目增值税税率下凋５０％至 ８．５％。国务院先后多次表示，要解决中国的光伏产业危机。中电联、国家 电网、工信部、国家发改委、国家能源局以及财政部都接到了批示，正在 启动相关项目，新的政府投资可达７００亿元。面对众多利好政策及发展 前景，必须深人贯彻落实国家支持、扶助政策，推动全省光伏产业健康 发展。 （二）坚持光伏产业发展方向 合理引导能源结构调整 【１］林玉茹．建设项目金过程跟踪审计研究［Ｄ１．华南理工大学，２０１２ （三）改变销售方向．寻找禧定的田内销售基础市场 改变依托单一国际市场的发展目标，结合国内新能源应用战略，加 大国内市场的开发力度。 以牡丹江的旭阳太阳能为例：从２０１２年开始．旭阳就开始调整市 场结构，内外销比例已经基本持平。进入２０１３年，企业继续加大国内市 场开拓力度，到现在，内销比例已经占到８Ｏ％以上。 （日）实行高额补贴．推动光伏企业研发和投产的积极性 通过高额补贴和有力的财政、金融支持，表明国家对新能源的鼓励 态度，增加光伏企业的运营资本，减少投入成本，提升市场竞争力。 （五）深化光伏企业的社套意识 必须深刻认识到当前的光伏危机只是暂时的，从全球范围看能源 危机是长期的，太阳能发电占全世界能源总景的比例会逐渐提高，未来 的五到十年将达到１０％，光伏产业仍是一个巨大且有前景的新兴市场。 国家能源局在去年相继印发了《关于申报分布式光伏发电规模化应用 把光伏发电的经济效益和社会效益相结合．引导企业积极加大对 光伏产品的开发和应用，提高光伏产品的科技含量。 （六）加强全民节约环保意识教育 促进社会整体对太阳能光伏系统普及率的认知，提高光伏产品的 示范区的通知》、《分布式光伏发电示范区实施方案编制大纲》，标志着 分布式发电示范项目正在积极快速的落实。 社会应用率。 财经再２４９