２０１５年２月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｆ ｂ．，２０ｌ５ 第１８卷第３期 Ｖｏ１．１８，Ｎｏ．３ 完全成本法和变动成本法的比较研究 阮小平，俞婷 ３３２０２０） （南昌大学共青学院，江西 九江Ｄ商要］完全成本法和变动成本法理论上各有差异，本文首先介绍完全成本法和变动成本法的概念，指出完全成本法和变动成本法的 区别，进而分析完全成本法和变动成本法的优缺点，最后依据企业经营管理的要求和编制会计报表的需要，提出综合应用完全成本法和 变动成本法的方法。 ［关键词］完全成本法；变动成本法；综合；运用 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１５．０３．００６ ［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１５）０３—００１３—０２ １ 相关概念 相关，即产量越高，产品的单位成本就越少，可以大大激励企业为 完全成本法是指将全部生产成本当作产品的成本，而将非生 提高产品产量和质量而努力。②成本会计的核心就是尽可能客 产成本当作产品的期间费用，并在当期损益中扣除的一种成本 观地计算实际成本，而完全成本法下的产品成本包括所有变动成 计算的方法。变动成本法是指将变动的生产成本当作产品的成 本和固定成本。③采用完全成本法进行核算，其提供的相关成本 本，而将固定的生产成本及非生产成本当作期问费用，并按其贡 资料不需进行任何处理就可以直接编制对外报表。 献方式来确定损益的一种成本计算的方法。 ２完全成本法和变动成本法的区别 ２．１应用的前提条件不同 采用完全成本法，是将产品全部成本分为生产成本和非生 产成本。采用变动成本法，是将产品的成本分为固定成本和变动 成本，并把制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两 部分来进行核算。 ２．２产品成本的构成不同 完全成本法是将成本区分为生产成本和非生产成本，生产成 本全部计入产品成本，而非生产成本是作为期间费用，在当期损 缺点：①采用完全成本法时，其产品的单位成本往往不能反 映出各生产部门的真实业绩；②确定的分期损益，难以为管理部 门所理解，采用完全成本法下的净收益在其他条件不变的情况 下，在利润和销售量的变化上不能保持相应比例；③固定制造费 用的分摊十分繁琐，完全成本法下的固定制造费用分摊在不同产 品中时，不仅工作量繁重，而且分摊时会受主观因素的影响。 ３－２变动成本法的优缺点 优点：①变动成本法下的成本变动情况，为确定边际贡献提 供了便利条件，从而有利于进行短期决策。②有利于进行本量利 本量利分析方法主要 益中扣除的。变动成本法将所有成本分为变动成本和固定成本 分析，能科学地进行销售预测和利润预测，两大类，并将上述成本按成本性态作了进一步划分，主要是将制 是通过分析影响利润变化的各因素之问的关系确定企业的利润 造费用划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，变动性 结果，而这种分析方法的运用，是以变动成本法提供的成本资料 制造费用全部计入产品成本，而固定性制造费用和非生产成本 为前提的。③有利于进行科学的成本分析和控制。变动成本法把 样，都作为期间费用在当期损益中扣除。 产品的生产成本和期间成本清楚地分开，从而把产量变动引起的 一２Ｉ３存货成本水平不同 成本变化与经营管理水平变化引起的成本变化分得很清楚，为科 两种方法下的产品成本构成不同，直接导致了在产品和产 学地进行成本分析提供资料。④有利于促进企业重视销售、防止 成品存货的成本构成也不同。采用变动成本法时，期末存货只包 盲目生产，变动成本法的固定成本全部列入当期损益，这样可以 含变动生产成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用），而不 保证利润与销售量同向变动，促使企业管理者重视销售环节，以 包含固定生产成本。采用完全成本法时，由于产品在己销售、库 销定产，防止盲目生产。⑤能简化成本计算。在变动成本法下，由 存和在产品中分配了所有的生产成本，使最终产品和在产品中 于不再将固定成本摊入生产成本，减少核算工作量，可确保成本 不仅包括变动性的成本，而且包括固定生产成本。 ２．４收益计算方法及分期损益不同 数据的时效性，也避免了间接制造费用分摊的主观随意性。 缺点：①不适应长期决策的需要。长期决策会涉及企业产品 采用变动成本法时，产品成本中的制造费用，只包括变动性 结构调整、生产规模变动等问题，固定成本不可能长期保持不变， 制造费用，而固定性制造费用是作为当期损益扣除的，即对固定 单位变动成本也不会一成不变。②在采用变动成本法时，由于降 成本的补偿由当期销售的产品承担；采用完全成本法时，产品成 低存货成本、加大销售成本而影响当期实现的利润额，也会暂时 本中的制造费用，既包括变动性制造费用又包括固定性制造费 减少应上缴的所得税和应分配的利润，影响有关方面的收益。③ 用，即对固定成本的补偿是由当期生产的产品承担的，期末未销 成本划分不是很准确。变动成本法把成本分为变动成本和固定 售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。 成本，但是有些成本费用是混合成本，这样就必须先按一定的方 ３ 完全成本法和变动成本法的优缺点 ３．１完全成本法的优缺点 法分解混合成本。④不符合传统的成本概念要求。按照传统成本 概念，凡是生产产品所发生的费用都应计入要求具有产品成本以 优点：①在完全成本法下，产品的单位成本与产品的产量负 保证成本的完整性，变动成本法不能满足这一要求。 ［收稿日期］２ｏ１４—１２—１９ ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ／１３ ２０１５年２月 笫１８卷第３期 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｒｄｂｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｆｅｂ．，２０ｌ５ Ｖｏ１．１８，Ｎｏ．３ 知识经济时代无形资产会计若干问题探讨 张楚唯，李冰 （佳木斯大学经济管理学院，黑龙江佳木斯１５４００７） ［摘 ｜蕈］随着知识经济时代的到来，无形资产在企业总资产中所占的比例越来越高，企业间的竞争演化为无形资产的竞争。本文分析了目 前我国在无形资产确认、计量、披露方面存在的问题，提出了相应的改进建议。 ［关键词］知识经济；无形资产；会计 ｄｏｉ：１０．３９６９０．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１５．０３．００７ ［中图分类号］Ｆ２３３ 汶献标识硼Ａ 陂章编号］１６７３一Ｏｌ９４ＱＯ１５）０３＿－０ｏｌ 【】３ １ 知识经济时代无形资产的地位 经济。知识经济的繁荣直接取决于知识或有效信息的积累与利 在知识经济时代，伴随着信息、通讯、交通、管理等诸多领域 用。这些不被传统无形资产所涵盖的市场资产、基础结构资产， 科学技术的迅猛发展，无形资产的种类越来越丰富，无形资产在 使企业拥有了同行业企业难以达到的高额利润率。 企业资产中所占的比例越来越高，无形资产己成为２１世纪企业 无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项｝ｊ，作为尤 核心竞争力的主要来源，是促进各国企业发展和经济增长的重 形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。由于对无形资产 要因素。研究结果表明，在２Ｏ世纪７０年代，西方发达国家中企业无 的认可受到工业经济时代以实物经济为主导的思想的影响和传 形资产所占比重约为２０％，２０年后其比重增长到３０％；依靠科技进 统会计出于对稳健性原则的考虑，对其在企业生产经营过程中的 步所提高的劳动生产率的比重，已从２０世纪初的５％ Ｏ％增加到 巨大作用没有给予足够的重视，确定核算的范围很小，２００６年新 目前的７０％一９０％；近几年，在国际贸易中，以技术贸易为代表的无 颁布的会计准则中，明确指出的只有６项即专利权、商标权、著作 形资产贸易年平均增长速度大大超过其他商品贸易的增长速度。因 权、土地使用权、特许权和非专利技术。这里需要特别强调的足， 此，研究知识经济时代无形资产会计处理问题具有重要的意义。 ２ 知识经济时代无形资产会计若干问题 ２．１知识经济时代无形资产的确认问题 在新准则中，认为商誉虽然是没有实物形态的非货币性资产，但 由于无形资产要求具有可辨认性，所以认定商誉不构成无形资 产。目前我国对无形资产的确认条件，除了在满足定义的前提卜， 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认 还要满足如下两个条件：①与该资产有关的经济利益很可能流入 非货币性资产。其特征为：是企业有偿取得的并使企业长久受 企业：②该无形资产的成本能够可靠地计量。这两个条件对于外 益、无实物形态而非为销售所持有的资产。而知识经济时代的无 来的或自创的无形资产均适用。此外，由于无形资产的价值具有 形资产更注重全面性、真实性。知识经济是以智能为核心的人力 不确定性，为遵循谨慎性原则，一般只有在能够确定为取得无形 资源的占有、配置，以自主的知识生产、分配、创新和使用的一种 资产而发生支出的条件下，才能将无形资产的成本计量并确认为 ［收稿１３期＂］２０１４—１２—０５ 无形资产。 ４ 完全成本法和变动成本法的综合运用 企业的需求。将完全成本法下的“生产成本”账户分设为“固定生 ４．１完全成本法和变动成本法同时使用 产成本”账户和“变动生产成本”账户；将“制造费用”账户分设为 使用这种方式就是在完全成本法计算以外，再确定变动成 “固定制造费用”账户和“变动制造费用”账户；将“销售费用”账 本法的成本核算方式和方法，并提供这两种方法同时使用时要 户分设为“固定销售费用’’』账户和“变动销售费用”账户：将“管理 求的各种会计资料，以满足不同方面的需求。这两种方法同时使 费用”账户分设为“固定管理费用”账户和“变动管理费用”账户。 用的优点是：把平时发生的成本费用按采用完全成本法核算和 平时核算时，采用变动成本法进行核算，将固定性费用和变动性 采用变动成本法核算分别进行，以满足企业对外报表的要求，也 费用分别记入这些账户中，到期末时，再制作一份变动成本法 满足企业内部经营管理的需要。不过这种同时使用的方法有一 的核算材料供企业内部查看。然后再将“固定制造费用”计入产 个弊端，那就是不符合成本效益原则，会增加会计人员的工作量 品成本，而固定性与变动性销售费用、管理费用相加得到完全成 和企业的财务成本，所以这种同时使用的方法并不可行。 本法下的期间费用，这样就能满足对外报告的需要。 ４．２基于变动成本法的两种核算方法的综合 基于变动成本法的两种成本核算方法的综合是将变动成本 法与完全成本法有效地综合起来使用，在平时核算时，采用变动 ＪｌＩ．中国管理信息化，２００９ 成本法进行核算，以满足企业内部经营管理的需要；在期末核算 ［ＩＩ陈燕慧．论变动成本法与完全成本法的区别｝主要参考文献 时，再采用完全成本法进行核算调整，以满足企业对外报表的要 （１６）． ２】高樱．变动成本法与完全成本法的结合运用【Ｊ】．经济师，２０１０（２）． 求。这样综合起来使用，符合成本效益的原则，在原有的成本核 ［３１王颖．变动成本法与完全成本法的结合应用【Ｊ】．冶金财会，２０１ １（４）． 算系统中，通过合理设置各种账户，利用完全成本法和变动成本 ［法之间的内在联系实现对内管理、对外报表的资源共享，更适合 【４］张霓．浅谈变动成本法和完全成本法Ｕ】．经营管理者，２０１ １（３）．