答：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表
使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。 重要性水平包含两个层次：
（一）财务报表层次的重要性水平
（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
2、 审计风险模型
答：审计风险模型定义：AR=IR×CR×DR。 其中：
AR（Auditing Risk）是审计风险，指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意
见的可能性；
IR（Inherent Risk）是固有风险，由于交易和账户的复杂程度决定的；
CR（Control Risk）是控制风险，指该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性； DR（Detection Risk）是检查风险，指某一认定存在错报，注册会计师未能发现这种错报的可能性。 3、 销售与收款循环设计的主要资产负债表账户
❖ 答：资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应收款
❖ 利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本
4、 与交易相关的一般设计目标有哪些 答：发生 完整性
准确过账和汇总 分类 及时性 5、 什么时候签发保留意见审计报告
❖ 答：签发保留意见审计报告的条件：
• 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广
泛性；
• 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）
对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
（1）注册会计师出具标准无保留意见审计报告的条件：一是财务报表按财务报告编制基础编制；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制。 （2）强调事项的两个条件：
可能对财务报表产生重大影响，但会计处理恰当，且已充分披露； 不影响注册会计师表示的审计意见 （3）签发保留意见审计报告的条件 （4）否定意见审计报告签发条件
否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。
在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见
（5）无法表示意见审计报告签发条件 a未能对存货进行监盘
b未能对应收账款进行函证
c未能取得被投资企业的财务报表
d内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。
管理层认定，是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述，绝大多数认定
都是暗示性的。
分析题
练习1：甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总
额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。
1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％.请代甲
乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。 2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。 3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。 X公司12年报表层次审计重要性 资产总额 净资产 营业收入 净利润
二、审计意见的表述
（一）[资料]
1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
18亿 8.8亿 24亿 2.412亿 0.5％ 1％ 0.5％ 5％ 900万 880万 1200万 1206万 答2：重要性水平与审计风险是反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。 答3：重要性水平与审计证据是反向关系：
重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。
2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。
3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。 [要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。 （二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。 2.华联公司不愿公开现金流量表。
3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。 4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。
6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。 7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。
[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。 审计意见的表述（一）
1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。
2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。
3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。
4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。
审计意见的表述（二）
1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。 2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。
3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。
4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。
5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。
6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。
7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。
3.固定资产折旧的审查
（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的
机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。 固定资产折旧的审查（一）
该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元
（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元
因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。
对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。
还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。
（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。
1.11月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。 2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。 3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。 4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。
5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。
6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。
[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。
固定资产折旧的审查（二）
资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；
资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。 资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。
资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。
因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元） 调账分录：
借：累计折旧 8 750 贷：制造费用 8 750
4.审计人员在2012年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况： （1）7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元，但日记账上无此记录。
（2）7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。 （3）7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。 （4）7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。 （5）7月31日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。 （6）7月31日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。 （7）对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。 要求：
（1）根据上述资料编制银行余额存款调节表。 （2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。
（1）根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 企业账项 企业“银行存款”账户余额 加：银行已收企业未收 金额 220 000 银行账项 银行“对账单”余额 金额 223546 5500 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后的余额 4000 改正错误 46 2000 调整后的余额 225546 225546 （2）存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。
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