企业内部控制存在的问题及对策(论文正文)

1企业内部控制的含义

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整．保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度.内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化,才逐步发展成近代的内部控制系统。

2企业内部控制存在的主要问题

2。1内部控制环境弱化

控制环境是指对企业控制的建立和实施有着重大影响的多种因素的统称。控制环境的好坏直接影响着企业其他控制实施效果。目前在我国很大一部分企业轻视内部控制，行政指挥、家长制管理的现象还普遍存在，内部控制环境弱化。

2.1。1 管理者对内部控制不够重视

在一些企业管理者没有以身作则带头严格遵守内部控制制度。如有的企业管理人员对于企业本身的会计制度十分轻视,总是以灵活性原则处理,出现许多违反会计制度的现象.有的企业管理者对企业制会计制度十分陌生，对企业会计制度的建立持着一种可有可无的态度,对职工培训只重形式不重实质。一些企业没有建立现代企业法人治理结构，没有全面行使其应有的职权,履行其应有职责。企业所有者没有建立起一套完善的法人治理结构,无法真正约束经营者日常行为，造成企业经营者权利过大，而对其约束力不够.这一方面导致企业经营者滥用职权，利用职权为自己谋求利益，损害企业自身的利益。另一方面没有保护股东和其他利益团体利益。

2。1。2 企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求

企业存在组织与组织之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象；企业内部权责分派体系不清晰,造成企业各部门间推卸责任或逾越自己的权力行使职权，上级政策命令贯彻执行不到位.多数企业还无法真正做到以人为本，未充分认识到员工的品行和素质对企业的重要性,没有建立真正有效的激励和约束机制。对于企业员工的培训只重形式不重实质，没有做到真正的提高员工的业务素质和文化素质。

2。2内部控制体系不完善

我国企业的内部控制体系不完善。它主要表现在以下方面：

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2。2.1内部控制体系制定不完整

我国各种类型的经济单位还没有公开制定完整的内部控制体系，相关内部控制制度也只散见于各种内部文件之中,更谈不上科学合理和互相衔接。由于没有明确的制度规定，在审计工作的进行当中审计员必须靠一些零散的文件作为依据,又或者依靠审计员自身的审计经验来搜集内部控制的证据，难以保证审计效率和执业质量基本目的的实现。

2.2。2财务部门不及时提供信息

企业的内部控制涉及到一个经济单位的人事管理、生产管理、财产管理、购销业务管理、重大投资和资产处理管理等多个部门,而作为财务管理这样一种综合性的管理部门，很难在内部显示出其突出地位，有一些相关信息无法及时向审计员提供。

2。2。3内控制度缺少方法和措施

虽然不少企业有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法和措施.特别是在内部控制的检查,大多未落实到实处，更没有定期进行报告，因此对于内部控制中的一些缺陷未暴露，更新的合理化建议又得不到及时采纳。而且还有很多小型经济单位其内部牵制机能尚未建立,更谈不上内部控制的履行，这些都增加了审计人员工作难度。

2。3会计系统设计未充分考虑内部控制，会计资料过于简化

虽然这些年来，国家会计管理部门对会计要素的确认和计量，对财务会计报告的信息提供和披露都制定出具体的准则和制度，但是在相关的内部控制制度的规范化方面已经滞后，而统一的会计制度的颁布时间方面又不匹配，内容上也没形成有机的结合，结果在具体到每一个不同的企业的会计系统设计时就形成五花八门的公司会计制度.它主要表现在以下方面：

从会计凭证看,许多事业单位只强调印章,忽视签字；多见事后批准，少见事前控制;对货币资金支付,缺少授权付款凭据,支票签发印章由一人保管。在小型企业私营企业中通常会出现会计出纳同一人，各种发票、收据格式几十年未有显著变化，相关内部控制不能体现。从收款方来看，发票、收据中很难找出收款相关依据和收款方式。从付款方来看，也找不出付款授权依据和付款方式,发票收据格式中没有审批付款的签字处，也未印制背书处,有些发票收据审批付款只有在原记录处签字，既无法辨认，又影响凭证的整洁.对记账凭证也是采用几十年不变的印章控制方法，凭证下面只要求会计主管、出纳、记账、审核等人员签章，但是却没有处理意见栏目,分不清前后次序，事后补签或补盖章的情形是无法辨清的；对会计凭证的装订只考虑时间顺序，未考虑业务类型，各种业务混装在一起，不利于汇总和核对，特别是发票装订号码不连续,很难发现舞弊和错误。

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从会计账簿看，只重视分类账，而忽视了日记账和备查账；只重视金额记载,而忽视事由的记载。分类账对系统提供会计信息固然重要，但日记账和备查账更能连续反映经济活动运行的轨迹，是实施内部控制所不可缺少的.但很多单位从未设置日记总账,有备查经济业务的单位也没有设置备查账,在明细账簿摘要栏中只记载“购入”“发出”“支付”等与账簿类型相重合的无意义记录,在总账摘要栏中甚至只记载“本月发生”这样千篇一律的字样，毫无实际意义。账簿记载未设审核栏目，弄不清审核人员的责任。只重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和会计报表附注编制,只研究如何满足有关行政管理部门需要，很少研究利用财务会计信息加强内部管理。有些企业的会计人员在会计帐簿的登记时比较马虎，错误百出。

2.4内部控制评价缺乏具体标准和尺度

审计中的内部控制评价具有其不可代替的重要作用,但是由于内部控制评价理论才是刚刚建立，还有待发展和完善,而且不同的经济单位应具备不同的内部控制模式。大型企业人员分工较为细致，内部控制程序也严密；而中小型企业为了有效利用人力资源，内部控制程序就会显得粗略一些。因此，对于大型单位和小规模单位的划分，若没有一个量化标准,难免会将一个大型单位当作小规模单位来看待.在业务处理程序上，若没有一个针对不同行业不同业务的量化评价标准,也很难说清谁对谁错，谁合理谁不合理。同样是销售与收款业务，零售企业与批发企业、零售企业与工业企业其内部控制的方法和手段是不一样的;对网络式的营销方式，是集中办理收款，还是分散办理收款；对赊销商品应由哪一级授权批准；对购货业务,先付款后提货如何控制、或先提货后付款又如何控制、商品价格、回扣和折让又如何控制等等,所有这些业务处理都应有一个明确的标准。再比如,对重大投资和资产的处置,不同的经济单位也应有不同的量化标准。因为重大投资和资产处置的程序更加复杂，决策更显慎重，审计员对重大资产的处置和重大投资项目内部控制的调查也更加谨慎,如果将其作为一般经营项目看待,就无法揭示重大方面存在的问题,导致审计报告的失真。

3解决企业内部控制问题的对策

3。1科学划分内部控制的内容

根据内部控制的目标不同，可将内部控制内容分为三个部分。首先,会计信息质量控制.会计信息质量控制的目标是保证单位会计信息真实、完整。其主要控制方法包括：(l）会计系统控制,就是通过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家统一的会计制度，从而提供真实、完整的会计信息;(2)内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计信息真实、完整的重要措施。其次，资产安全控制。资产安全控制的目标是维护企业财产物资的安全、完整.其

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主要控制方法有：(l）限制接触控制,就是指严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产。主要适用于现金等变现资产,以及各种存货资产。（2)定期盘点控制,是指对各项财产物资进行定期盘点清查，进行账实核对。如果账实不符，应查明原因，及时处理。第三,经营绩效控制。经营绩效控制的主要目标是保证企业经营的效率与效益.其控制方法主要有:(l）授权批准控制，即对单位内部或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过批准才能进行,否则就不能进行。这样可以保证单位既定方针的执行和防止滥用职权.(2）奖惩激励控制，就是通过奖励和惩罚的手段来激励和约束被控制者,使其更好地为实现其控制目标服务。(3)全面预算控制。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列有序的环节组成。一个现代企业，如果想要提高企业经济效益，实现企业管理目标，就必须实行全面预算管理。

3.2加快现代企业制度建设,完善公司治理结构

现代企业需要完善的公司治理结构，公司治理的实现更需要内部控制。首先,必须真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。其次,改进“三权”制衡体系。扩大中小股东在股东大会的发言权，使股东大会真正成为代表全体股东利益的机构；强化监事会的权力，明确监事会失察的法律责任;切实保障两权分离,严格限制董事会与经理班子的重合。同时加强董事会的建设，在董事会下分别组建各种专门委员会，使之成为一个有能力对公司重大事项进行决策，有能力对经理班子进行检查监督，有能力对全体股东负责的机构.第三，实行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,引人外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约，最大限度地维护所有股东的权益.

3。3发挥注册会计师对内部控制的推动作用

应尽快制定相关的注册会计师执业标准，使注册会计师执业有据可依。注册会计师对企业的内部控制进行评价，评价意见可依据程度如何,注册会计师应该执行哪些评价程序，遵循哪些标准，应该在什么情况下承担责任，承担什么责任，都是必须要慎重解决的问题。

3.4以会计控制为基础和核心,逐步健全内部控制规范体系

在制定内部控制制度过程中,一是在现有法律规范的基础上，政府有关部门应承担起建立标准、示范指导的服务职能,颁布企业内部控制框架构建的基本要求和一般标准，作为企业制定内部控制措施的依据;各企业以此为指导，根据自身战略发展和管理需要建立企业内部控制框架,并制定具体的控制程序和措施.二是在内部控制具体的目标和内容上,可采取以点带面全面展开的策略.以会计控制为核

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心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。三是实行财务负责人董事会推荐制.财务机构人员应相对稳定，财务负责人不应因经理班子的变动而变动,以保证财务管理、会计核算、内部控制制度执行的连续性、稳定性、可比性.

3.5改善人力资源管理机制，加强内部管理控制

良好的企业文化能为内部控制程序的落实创造较好的人文环境.首先，要进一步转变观念，确立以人为本的管理思想，要以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容，创造良好的环境氛围，激发员工的积极性、主动性和创造性。其次,在企业中大胆引人竞争和激励机制,通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善的社会保障体系等科学的人力资源管理手段来吸引人才、发展人才，尤其要加强会计及其他管理人员的岗位培习,为内部控制培育良好的环境基础.

3.6加大监督力度，督促内控有效实施

内部审计是落实内控的重要保证。一是设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，并确保其独立性与权威性。内部审计人员的责任是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理。同时还应借助政府和社会的外部审计力量以实现对内控的双重监督.二是建立监事会领导下的内部审计机构.监事会的超然地位和内部审计的相对独立性和公正性决定了内部审计机构隶属于监事会领导，独立于决策经营机构之外，也是内部审计机构的较好选择。内部审计机构隶属于监事会，从法律和公司章程上保证内部审计人员履行职能所必需的经费要略高于公司同类员工平均水平的工薪收入。

3.7建立健全公司内部控制制度，完善各种岗位操作流程

内部控制的目的不仅是防范风险，堵塞漏洞，更重要的是支撑现代公司治理结构,在于企业的长远发展.必须完善各种岗位操作流程，做到科学化、规范化。同时建立强有力的落实机制，再完美的制度不落实也只能是上了墙的纸介质,只能起到“装满门面”的作用。因此，需要建立相关人员的责任制、定期考核机制和必要的责任追究机制，使内部控制逐步走向制度化、规范化的轨道。

总之，随着社会主义市场经济的不断发展、经济全球化的形成，我国企业将面对更加激烈的市场竞争环境,建立良好的内部控制将有助于企业在未来激烈的竞争中求得生存和发展.而且，随着信息产业的发展，不断完善企业内部控制制度,对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。

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参考文献

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