暖蟊圃ＰＲＡＣＴＩＣＥ ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ 对企业研发费用加计扣除 有关财务和税收问题的探讨 企业研发活动是指企业为获得科学 与开发人员的工资及福利费、开发过程中 与技术（不包括人文、社会科学）新知 发生的租金、借款费用等，直接计入当期 ●梁宏李勇 借：管理费用 贷 累计折旧 识，创造性地运用科学技术新知识，或 实质性改进技术、工艺 产品（服务） 而持续进行的具有明确ｇｉ标的研究开发 活动。研发活动包含四个基本要素：创 造性 新颖性、科学方法的运用、新知 识的产生。 一、研发费用的预算和成本费 用归集 研发费用的预算主要包括： （１） 新产品设计费、新工艺规程制定费以 及与研发活动直接活动相关的技术图 书资料费、资料翻译费等； （２）研发 活动直接消耗的材料、燃料和动力费 用； （３）在职直接从事研发活动人员 的工资、薪金、奖金．津贴、补贴等 （４）专门用于研发活动的仪器 设备 的折旧费或租赁费； （５）专门用于研 发活动的软件．专利权等无形资产的 摊销费用； （６）专门用于中间试验和 产品试制的模具 工艺装备开发及制造 费： （７）勘探开发技术的现场试验费： （８）研发成果的论证 评审、验收费用 及其他与研发项目相关的费用等。 执行《企业会计准则》的规定将研 发活动分为研究和开发两个阶段。研究 阶段的有关支出 在发生时应当费用化 计入当期损益。开发阶段发生的各项支 出，如果符合资本化条件 应当确认为 无形资产．不符合资本化条件应计入当 期损益。 执行《企业会计制度》的企业自行 开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费 等费用 作为无形资产的实际成本。在研 究与开发过程中发生的材料费用、直接参 １Ｏ２ 中国总会计师月刊 损益。已经计入各期费用的研究与开发费 用 在该项无形资产获得成功并依法申请 取得权利时 不得再将原已计入费用的研 究与开发费用资本化。 二、研发费用的会计核算 １ 科目设置 具体设置：一级科目：研发支出； 二级科目：按具体研发项目设置： 三级科目：按费用化支出和资本化 支出设置 四级科目：按材料费、人工费、折 旧费、中试费等明细设置 ２具体会计核算处理 （１）相关研发费用发生时的会计 处理 借：研发支出——Ａ项目——费用 化支出——材料费等 ——资本化支出——人工费等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 （２）会计期末，将归集的费用化 支出结转计入当期损益， 借：管理费用 贷：研发支出 ～—Ａ项目 ——费用化支出 （３）对满足无形资产的各项条件 研发支出，在确认无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出 ——Ａ项目 ——资本化支出 （４）对已形成的无形资产 从其达 到其用途的月份起，按直线法摊销。 三 研发费用的归集程序和要求 研发项目的成本计算对象是指企业 为计算某项研发技术或产品的总投入而 确定的归集研发费用的承担者，自主研 发方式的项目应以立项计划书确定的内 容和范围作为成本归集的对象。 企业应当明确研发费用的开支范围和 标准 严格审批程序．并按照研发项目或 者承担研发任务的单位，设立台账归集核 算研发费用。企业必须对研究开发费用实 行专账管理 同时必须按照本办法附表的 规定项目 准确归集填写年度可加计扣除 的各项研究开发费用实际发生金额。 有关研发费用核算归集的规定，有 三个不同的要求，不管是辅助账、台账 还是专账核算都应符合规定要求 但在 内容上和格式上首先应满足高新企业认 定和享受加计扣除政策的要求。同时在 实际核算归集研发费用时，应结合实际 情况，考虑有关同时开发多个项目、是 否设立专门研究机构 共同费用分摊方 法、项目代码 跟踪号等具体情况。 研发费用中，对于费用化支出应按 月份进行归集，月末应结转到“管理费 用 科目计算当期损益；对于资本化支 出的研发费用，应按研发项目的周期进 行归集，其成本计算期应在研发活动结 束后，具备无形资产条件时，结转到” 无形资产 科目进行分期摊销 四、自主研发费用的税务政策 和规定 按照国税发【２００８】１ １ ６号文规 定 并不是所有企业都在该政策的受益 范围之内，本管理办法只适用于 财务 ＰＲＡＣＴＩＣＥ ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ Ｅ目圈核算健全并能准确归 集研究开发费用的居 民企业 。可以看 业务支出情况 表１会计处理和税收加计扣除的处理情况 会计处理 税务处理 出，这里有三个标 准：一是企业属于全 面纳税企业。 居民 １、建设一栋三层楼的房屋，供研发部门研发该 三层房屋造价全部应资本化核算，使用期间 项新技术使用。 ２、为开发该项新技术购买的技术图书资料费和 折旧费计人该项研发费用。 列人当年该项目的研发支出 不能享受加计扣除政策。 技术图书资料费可以享受加计扣除 差旅费 ３、为该项目专门购置一套新设备（不具备固定 资产标准）。 ４、政策，差旅费不能享受。 列入该项目的研发支出。 可以享受加计扣除政策 企业 是新《企业所 得税法》引入的国际 通用的概念，指依照 中国法律、法规在中 国境内成立，或是实 ５、为研发该项目购置原材料一批 应先验收入库，借记增加原材料，按该项目 直接好用的原材料可以享受加计扣 实际耗用原材料金额列入研发支出除政策。 。 该项目研发技术人员的工资和住房公积金。 全部列入当年该项目的研发支出 研发技术人员可以加计扣除，住房 公积金不可以享受加计扣除政策。 际管理机构在中国境 内的企业，通常承担 全面纳税义务 二是 ６、研发项目主管人员的工资和住房公积金。 ７、专门用于测试与修改设计的原材料、仪器设 备使用的折旧费 应计人当期管理费用。 不能享受加计扣除政策。 全部列入当年该项目的研发支出 可以享受加计扣除政策 企业财务核算健全， 这是税法对应税企业 ８、购买专门用于该项目研发的专利权。 该专利权应先资本化核算计人无形资产，再 逐年摊销列入研发支出。 可以享受加计扣除政策。 最基本的要求；三是 同时能够准确归集研 究开发费用，也就是 ９、用于测试该项技术的检验费。 列人当年该项目的研发支出。 不能享受加计扣除政策 １０、该项目研发成果评审验收费用 列人当年该项目的研发支出 可以享受加计扣除政策。 说．即使企业财务核 算健全，如果不能准 确归集研发费用．仍 ｌ１、该项目申请技术专利的申请费、代理费。 列入当年该项目的研发支出。 不能享受加计扣除政策。 不在享受该政策的范围之内。 符合《中华人民共和国企业所得税 法》有关可以列支的成本费用范围的研发 费用，只要满足企业所得税税前扣除条件 容进行操作 没有明确的研发费用不能享 论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣 受加计扣除政策。其中对于研发费用归集 除所产生的亏损，均不允许继续扣除。到资本化的支出当期不能加计扣除 只有 【案例】某企业研究开发一项新技 形成无形资产摊销时才能按当期摊销数额 术 研发部门在研发过程发生以下研发 的５０％加计扣除。形成无形资产的加计扣 费用。该企业执行《企业会计准则》．除数额，口径应比未形成无形资产的研发 有关会计处理和税收加计扣除的处理情 的．均可以在所得税税前１∞％扣除。 根据科技部、财政部和国家税务总 局联合发布《高新技术企业认定管理办 法》和《高新技术企业认定管理工作指 引》规定确认的高新技术企业，按《企 业所得税法》第２８条规定：国家需要 费用大，但周期长，备有利弊。 况如表１。 根据《企业税的税法》第１ ８条规 定： 企业纳税年度发生的亏损，准予 向以后年度结转，用以后年度的所得弥 五 结题阶段的研发费用的决 算管理 １研发项目结题的情形 企业自主研发项目应根据项目的具 重点扶持的高新技术企业．可享受减按 １ ５％的税率征收企业所得税。 补，但结转年限最长不得超过五年。” 《企业所得税法实施条例》第１ ０条规 企业所得税法第五条所称亏损， 体实施进程，确定结题时点。有以下 企业根据财务会计核算和研发项目 定： 的实际情况，对发生的研发费用进行收 是指企业依照企业所得税法和本条例的 三种情形可能导致企业研发项目结题：益化或资本化处理的．可按下述规定计 规定将每一纳税年度的收入总额减除不 损益未形成无形资产的，允许再按其当 零的数额。（１）科研管理部门下达项目验收证 （２）企业根据市场变化及研发项 算加计扣除： （１）研发费用计入当期 征税收入 免税收入和各项扣除后小于 书；目本身的情况 自主决定终止或中止研 年研发费用实际发生额的５Ｏ％，直接抵 由此可见 企业不论当期是否亏 发项目ｊ （３）企业研发项目失败。 扣当年的应纳税所得额。 （２）研发费 损 都应当按实际发生的研发费用依法 结题时点标志是研发项目结束的手 用形成无形资产的，按照该无形资产成 加计扣除 加计扣除后如果当期的应纳 续和证明，也是研发费用是否还可以加 本的１ ５０％在税前摊销。除法律另有规 税所得额小于零，可以用以后年度实现 计扣除的界限。 定外，摊销年限不得低于１０年 必须按 的所得弥补，但结转年限最长不得超过 国税发［２ｏｏ８１１ １ ６号文件规定的范围和内 ５年。企业连续５年后仍未弥补完的 不 ２决算管理的要求 （１）财务决算管理。对研发费用 ２０１３・０１总第１１４期１Ｏ３ Ｅ蜀豳ＰＲＡＣＴＩＣＥ ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ 关于加强会计职业继续教育的几点思考 ■刘振宇 我国会计队伍日益庞大 截止到 ２００９年末国内已有会计从业人员二干多 加强会计职业继续教育的 必要性 一．的今天．即使是会计高校毕业生 也需 要接受持续不断的终身教育 更别论工 万。虽然人数众多，但会计人员的知识 实行会计人员后续教育．是不断推 作在财会一线的在职会计人员了。为了 结构、学历结构和业务水平参差不齐的 进我国会计改革 与国际会计实现趋同 实现这些目标，加强会计职业继续教育 现象却比较突出，金字塔现象严重．越 的需要。近年来．我国的会计准则及其 是必需出路。 是高级的人才越稀缺 会计人员提升自 相关领域的改革不断深入，２００６年财政 实行会计人员后续教育．也是不断 身水平的要求迫切。伴随着经济的高速 部颁发了新的《企业会计准则》和《企 提高会计人员职业道德水准的需要。我 发展 会计理论 会计知识都以前所未有 业财务通则》，亟待会计人员学习、掌 国会计从业人员多 但整体水平不高， 的速度更新。会计环境的巨大变化，促使 握和实施 ２００８年６月，财政部发布了 部分人员职业道德观念淡薄．不遵守财 会计人员必须要加紧对新知识的学习和新 《企业内部控制基本规范》，自２００９年 经纪律的现象时有发生，比如近些年蓝 技能的掌握。作为在职会计人员获取知识 ７月１日开实施：２０１ ２年，国家正式启动 田、银广夏等财务舞弊案件的发生。为 提高水平的重要途径，会计职业继续教育 营改增改革。同时 国家多项经济法律 了改善此种状况，为财务人员树立正确 理应得到更高程度的重视和加强。 法规也不断更新。在知识更新速度飞快 的职业观、人生观，在深入学习专业 的实际使用情况做出全面的完整的归 或出售的意图； （３）无形资产产生经 结转无形资产剩余成本： 纳、计算、总结 并与立项阶段的财务 济利益的方式 包括能够证明运用该无 预算进行比较，为此对研发经费实际使 形资产生产的产品存在市场或无形资产 用的必要性、合理性、正确性、完整性 做出评估。 （２）财务会计报告披露。 自身存在市场 无形资产将在内部使用 的 应当证明其有用性 （４）有足够 借：其他业务成本 贷无形资产 （２）转让无形资产使用权 转让无形资产使用权，企业仍保留 应将研发费用在企业财务报告中单独披 的技术 财务资源和其他资源支持，以完 对此项无形资产的所有权．对其仍拥有 露 研发支出 科目期末余额应在资 成该无形资产的开发 并有能力使用或出 占有、使用、收益、处分的权利．因 （５）归属于该无形资产 此，该项无形资产是企业的资产，不能 产负债表中列示，为报表使用者提供信 售该无形资产；开发阶段的支出能够可靠的计量。 从账上 中销掉。其转让的使用权转让的 息 按科研主管部门和税务部门要求的 ２技术转让的管理 收入与转让无形资产所有权的核算时是 内容和格式报送资料。 技术转让的管理主要涉及买断等方 样的，转让使用权的成本只是将履行出 式转让技术所有权或使用权或二次开发 让合同所发生的费用，借记 其他业务成 六、成果管理阶段的无形资产 而产生的管理。 本 科目，贷记“银行存款 等科目。 管理 （１）转让无形资产的所有权 （３）根据国税发［２００８］１ １ ６号文 １ 无形资产的计税基础 企业转让无形资产的所有权．是企 的理解，上述两种情况均应从转让技术 根据《企业会计准则》的规定，企 业将在法律规定范围内对无形资产所享 合同生效时停止享受加计扣除政策，以 业自主研发项目在开发阶段的研发支 有的占有 使用、收益、处分的权利转 前年度已享受加计扣除的部分不予以追 出，同时满足下列条件的，才能确认为 让给受让方。 溯调整。回 无形资产 （１）完成该无形资产以使 转让时的会计处理： （作者单位：辽宁省水利水电科学 其能够使用或出售在技术上具有可行 借：银行存款 研究院） 性； （２）具有完成该无形资产并使用 １Ｏ４中国总会计师，Ｅｌ刊 贷：其他业务收入 网上浏览，请登录中国总会计师网（ｗｗｗ ｃｃｆ０．ｃｏｍ ｃｎ１