成本管理Ｉ ＣＯＳＴ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ ＥＲＰ环境下的作业成本管理研究 重庆工学院 陈旭 何润 ＥＲＰ把企业的物流，信息流和资金流整合在一起实现了会计 信息和其他管理信息业务的集成，其将会计信息（包括成本信息） 买、运输、验货三个作业就构成一个同质成本库。 （２）成本分配。由于每一项作业成本都要通过作业动因分配到 成本对象，因此需要首先确定每个作业的作业动因。作业动因反映 的输入口延伸到业务最前端，多维度记录业务信息，成本会计记账 工作可以通过事前设置和后台的处理，随物流自动生成财务信息。 所以，会计监督控制职能得到了前所未有的发挥，借助ＥＲＩ？：技术平 台，会计监督、控制的范围从局部控制扩展到经营活动的全过程， 业每一个生产部门和其他业务部门，真正实现了“在线监控”；控制 了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，顾客问题最多的产品最 有可能产生最多的电话，故按照电话数的多少（作业动因）把解决 顾客问题的作业成本分配到相应的产品。通过作业动因与作业活 作业所消耗费用金额（作业动因率）。根据所属各作业所计算的消 计算出所属作业活动消耗总额，同时计算每个作业中的单位 包括企业产品研发，采购，仓储，生产，销售等；控制对象延伸到企 动量，形态则真正实现了从事后控制到事中控制的重要转变。作业成本 法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ Ｂａｓｅｄ Ｃｏｓｔｉｎｇ，ＡＢＣ）是指以生产产品或提供劳务所进 行的作业为成本归集的中心点，将成本归属到各项作业，再经由作 耗费用金额（作业动因率），归集到作业池，计算出作业池作业部件 所耗的成本费用。最后根据成本对象所属的各作业池所归集的成 本费用消耗和运行活动量，计算出该成本对象的间接成本，再与直 接成本汇总为产品的最终成本。 二、作业成本差异分析 业将成本归属到产品或劳务的会计成本核算制度。ＡＢＣ法的独特 之处在于其以作业（影响成本的因素）为中心并视之为基本的成本 对象，会计人员利用作业成本计算系统汇总生产的所有作业活动 成本，进而确定产品成本。在ＥＲＰ中运用作业成本法的先进性在 于：（１）适应企业面临的买方市场的新特点，树立以顾客为中心的 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异。要提高经济 效益，实现ＥＲＰ系统的管理目标，必须加强成本差异分析。作业成 本差异成为ＥＲＰ系统中作业法的成本差异分析叉 客。将标准成本 制度弓ｆ人作业法，可得到作业成本差异的计算公式如下： 管理思想，将及时满足不同顾客的特定需要放在首位；（２）改变传 统成本管理只注重成本本身水平高低的状况，以资源的消耗是否 对顾客发生价值增值作为评价成本管理水平的标准。（３）在ＥＲＰ中 作业成本差异＝（作业实际消耗量一作业标准消耗量）Ｘ单位 作业标准价格 ＥＲＰ系统中作业法关注成本发生的前因后果，强调产品的顾 植入ＡＢＣ也能使ＥＲＰ系统各子系统紧密地联系在一起．形成面向 过程的生产组织管理方式。有利于分析企业价值链变化情况。有利 于业务流程的改造与优化。 一客驱动。作业成本法的核心是将作业区分为“增值作业”和“不增值 作业”的函数，并进一步将“不增值作业”划分成“维持性作业”和“ 无效作业”，将作业成本区分为增值作业成本和非增值作业成本。 增值的作业成本为作业消耗量与单位标准价格的乘积，即标准成 本；非增值的作业成本为不利的作业成本差异。非增值作业的标准 、ＥＲＰ中的作业成本核算模型 ＥＲＰ中的作业成本核算模型如图１所示。ＡＢＣ核算模型中的运 作步骤分两个步骤，具体包括： 直接成本 成本为０，其成本差异即为作业实际消耗量与单位作业成本标准价 格的乘积，属于非增值的作业成本；增值作业的正的成本差异是无 效浪费成本，也属于非增值的作业成本。作业链的优化即尽量减少 不增值作业，尤其是无效作业，当然，无效作业不一定是无用的工 作，虽然有用，但是本身不增加价值工作。缩短增值作业时间，提高 有效作业和整个作业链的投入产出比例，可以使成本利用趋向于 圈１ Ｉ＝ＲＰ中的作业成本核算模型 ＥＲ Ｐ 人力资洋 财务会计 资 源 会 计 物科管理 瓷产管理 最优化的高效率状态。作业成本控制就是要着眼于事前，事中控 制，消除非增值作业，提高增值作业的效率和效益，从而消除非增 （１）资源会计向作业中心归属费用。由于企业内部控制的主要 形式是责任会计，因此所有费用（与作业对应消耗的资源）先要归 属至责任部门（如成本中心或各作业中心）。这一步分配资源的价 值耗用的基础是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因， 即如何正确确定资源动因是正确将各类资源耗费分配计入各作业 值的作业成本。最终实现ＥＲＰ系统的以最低消耗生产满足市场所 需产品的管理目标。 三、作业成本预算控制与责任成本管理 在ＥＲＰ系统中，作业法以作业为基础编制预算，着重于生产、 销售产品和服务活动的成本，其将间接成本划分为几个独立且具 有相同性质作业的成本集合。责任成本中心是ＥＲＰ系统不可缺少 的成本管理项目。在作业法下，以同质作业为基础设置责任中心， 成本库的关键。此外，一个企业有成百上千个作业，为了清晰成本 核算，可将能用共同的成本动因来解释的作业组成一个作业中心， 与其对应的成本形成同质成本库。该过程具体发生如下事件：原材 料采购费用要归属于采购作业中心；运输作业其成本要素有运输 人员工资，汽油消耗和汽车折旧等，人力资源向各作业中心传递职 工薪酬和员工福利费用等等，其中采购就是一个作业中心 其购 分配标准更加合理，使控制主体与被控制对象问的因果关系增强， 可控成本的范围拓宽，从而将更多的费用纳入责任成本管理，规范 了责、权、利之间的对应关系。此外，在评价指标上，作业成本法在 Ｉｌｌ甜夺通Ｋ・缘舍ｌ中）２ｏｏ９￣ｆｌ期 成本管理ｌ ＣＯＳＴ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ 作业成本法在货代企业中的应用 武汉理工大学石友蓉汪亚君 随着世界经济一体化进程的加快，货运代理行业在世界范围 内迅速发展，货运行业不断壮大，并已成为促进国际经济贸易发 展，繁荣运输经济，满足货物运输关系人服务需求的一支重要力 量。在激烈的竞争中，货代企业必须对成本实行系统、有效的管理 控制，低成本、高效能、高质量的满足客户需要，实现企业成本耗用 最小化。 一． 合发生的费用，最后形成产品成本。 作业成本法在货代直接成本的确认和分配上，与传统的成本 计算方法＿二样，都是直接计入货代的最终成本对象中，而对于货代 间接成本，作业成本法不再采用单一的分配方法（如人工工时、机 器工时等）分配货代过程中产生的间接成本，而是首先分析出产生 这些间接成本的原因，找出导致这些间接成本的资源；其次，选择 一货代企业成本构成及核算现状 定的资源动因将耗用的资源归人相应的作业当中，形成一个个 我国于１９９５年颁布的《中华人民共和国国际货物运输代理业 管理规定》对货运代理的定义为“接受进出口货物收货人、发货人 的委托，以委托人的名义或以自己的名义，为委托人办理国际货物 运输及相关业务并收取服务报酬的行业。”其经营范围主要包括： 的作业成本库；ｇｏ后，选择合适的作业动因将这些作业分配计人到 最终产品中。图ｌ描述了作业成本法在整个货代成本分析中应用。 揽货、订舱（含租船、包机、包舱）、托运、仓储、包装；货物的监装、监 卸、集装箱装拆箱、分拨、中转及相关的短途运输服务；报关、报检、 报验、保险；缮制签发有关单证、交付运费、结算及交付杂费；国际 展品、私人物品及过境货物运输代理；国际多式联运、集运（含集装 箱拼箱）；国际快递（不含私人信函）；咨询及其他国际货运代理业 务。可见货代企业主要发生的成本包括：海运费、报关费、海关验货 费、报检代理费等收费项目，另外还包括一些房屋租金、固定资产 的折旧费、工资、业务招待费以及差旅费等等。 图１货代企业应用作业成本法的基本原理 目前，我国货运代理企业的成本管理状况不尽如人意。在国家 政策的支持下，货运代理企业利润丰厚，管理的重点集中在市场营 销和流程控制上，成本管理相对薄弱。目前，大多数货运代理企业 的经营者，往往是凭借财务数据以及经营者的经验来进行成本管 理决策，成本计算的随意性大，管理决策的主观性强。这不仅给国 三、作业成本法在货代企业中的应用举例 甲货运代理公司包括经理室，财务部，市场部，进出口部，报检 部，主要发生的成本费用为工资、通讯费、房屋租金、设备折旧、差 旅费、业务经费、车辆费用ｏ２ｏｏ７年的成本费用构成如表ｌ所示。 表１ 、＼ 门 际货运代理企业的经营管理带来了很大的风险，而且也已不能适 应市场竞争的需要。 二、作业成本法在货代企业中的应用 ２００７年甲货代公司成本费用明细表 经理室 财务寄 市场奇 进出口部 报检部 单位：元 合计 ＼＼ 作业成本法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”为理 论依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间 接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。作 业成本法认为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”，其实质就是在 资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一桥梁来分离、归纳和组 工资 ２０８８７．３１ １１５３９．０６ １３３８２．２Ｏ ２３９３３．４２ １１６５８．１５ 通讯费 ２４０２．９０ １６６８．８６ ３０７７．４０ １８１ １７．６Ｏ ７８７３．９１ 房屋租金 ７９７２．３Ｏ ４４６５．９５ ４４６５．９５ ８９３１．９０ ３８８１．８０ 设备折旧 ８９０．９３ ４４１．５５ ３０４＿２２ １３４７．２６ ５８５．５２ 差旅费 ６６０５．９２ ２７０６．２５ ５Ｏ１Ｏ．０７ １８２５．３２ ７９３．２８ 业务经费 ９６０７．７１ ６６４．９４ ３２５Ｏ８．Ｏ８ ０．００ ０．００ 车辆费用 ４３４４．２６ ２９１６．１８ ５０８３．９６ １５１３．２８ ６５７．６７ 合计 ８１４００．１５ ３３１４０．６９ ２９７１７．９０ ３５６９．４８ １６９４０．８５ ４２７８０．７２ １４５１５．３３ ５２７１１．３３ ２４４０２．７９ ６３８３１．８８ ５５６６８．７８ ２５４５０．３３ ２２２０６５．１ １ 保留一般财务指标的基础上，提供了许多非财务指标（如产品质 量、市场占有率等），有助于管理人员从财务角度的业绩评价，加强 了ＥＲＰ系统对企业资源的全面管理和利用。 四、成本的集成与动态集成相结合 业层的标准成本进行计划和预测；通过成本的动态集成，成本管理 系统自动采集业务数据，根据业务处理流程逐步核算实际成本，实 时地将领料、加工、入库等业务集成到财务上核算实际成本。 参考文献： 作业成本法下，为了实时反映每个作业单元的标准成本，实际 成本和成本差异，需要将成本的静态集成与动态集成相结合。静态 集成需要在生产前科学地制定采购标准成本、人工和设备标准费 ［１］庄明采：《会计电算化研究》，中国金融出版社２００１年版 ［２］丁岚：《浅谈我国成本管理中存在的问题与对策》，《经济师》 ２００３年第３期。 （编辑余俊娟） 用率，ＥＲＰ系统根据这些标准成本结合物料清单提供的产品结构 信息和工艺路线提供的工艺流程信息，采用累进法求出每一个作 财务通孔・综合ｃ中｝２００９￣第１朔ＩＩ