增值税转型的意义

——关于增值税转型的意义

专业:投资理财

班级:投资1021

时间：2011年11月30日

增值税转型的意义

一、我国增值税转型改革的实践回顾

我国的增值税几乎是与改革开放同步诞生，并逐步发展壮大起来的。自1979年试点征收至今，在短短30年里，发展迅速。增值税全面推行之初，根据当时的国情和经济运行模式，我国选择了生产型增值税，此举一是可以保证财政收入，另外则是可以抑制投资膨胀。实行生产型增值税制意味着固定资产投资所对应的进项税额不能抵扣，其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税就越严重。这种类型的增值税不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。但随着中国经济的增长，国家财政实力显着增强，此外投资需求不足已经成为经济发展的制约因素，原实施生产型增值税的基础条件和经济环境已发生了明显变化。为此中共十六届三中全会《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出，要改革增值税制度，实现从生产型向消费型转变。此举既有利于合理税收负担、鼓励投资，也有利于产品的出口。从拉动经济的角度看，实行消费型增值税是我国经济发展的必然趋势。

2003年10月底，中共中央、国务院下发《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》，提出了在税收政策方面对老工业基地予以适当支持的政策。从2004年7月1日起，黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金，可以在当年新增增值税税额中抵扣。2007年7月1日，转型试点的范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2008年7月1日，试点范围再次扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区，至此我国增值税转型进入了全面倒计时。2008年11月10日，国务院对外公布转型方案，决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

二、增值税转型对企业的影响

1.增值税转型对企业会计核算的影响

(1)增值税转型能更真实反映固定资产账面价值实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款等”科目等。由于进项税额可以抵扣，企业向国家缴纳的增值税将会减少，同时由于企业城建税和教育费附加的计税基础包含增值税，所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。一方面减轻税收负担，另一方面固定资产账面价值更加明确。另外，增值税转型后，企业外购固定资产的入账价值是其实际发生成本，不包含增值税进项税额，能够真实公允地反映固定资产的账面价值。

(2)增值税转型更符合配比原则实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大，计

入产品成本中的成本费用增大，产品收入既定条件下，不符合配比性原则。增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。

(3)增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税收，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣、增值税额明显降低。同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

2.增值税转型对企业投资的影响

企业设备投资与配套投资将大幅增加， 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响， 使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求， 企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑， 企业会认为转型是个利好消息， 企业会主动配合转型的实施， 以期获得由税负公平带来的竞争地位改善另一方面企业会对转型的推行路径产生影响， 为获得并保持转型带来的超额收益， 企业有强烈的动机来采取行动， 并有可能对转型的实施产生不利影响。

3.增值税转型对企业市场行为的影响

一方面由于企业税负降低， 相当于降低了企业的单位产品成本。企业利润空间增大， 企业在进行市场竞争中会有更大的操作空间， 例如可以降低产品价格水平扩大市场份额占有率， 这有利于我国的商品参与国际市场上的竞争。另一方面转型刺激企业投资， 可以借这个机会开发新的产品种类开拓新的市场，在这种情况下企业会利用更新更高质量的产品来夺取市场， 而不一定会降低产品价格。对于试点， 由于试点的地域性就有了一个均衡价格的重新调整过程，如果是在完全竞争的市场中假设区域内外企业的生产成本相同， 则区域内企业可以将产品价格一直降到将区域外企业挤出市场为止。这种价格的调整将是一个长期过程， 在不完全的竞争市场上，特别是存在地区市场分割的情况下， 可能区域内外企业的产品可以分别以不同的价格出售， 因此在整个市场上存在多个区域性的均衡价格。这种局部的增值税转型试点还有可能导致相关产品整体价格水平的下调， 但是这个过程与试点政策的推行情况密切相关。试点政策越稳定， 持续时间越长， 试点企业的行动效果越好， 这要面临着国家颁布新政策的风险和其他地区企业的对抗压力， 转型路径的形成是几方力呈均衡的结果，试点企业必须考虑这个问题。

三、增值税转型可能的负面影响

1.增值税转型短期内将造成财政收入的减少

生产型增值税由于对固定资产所含税额不予扣除，在很大程度上保证了中央和地方的财政收入。转型改革后，由于消费型增值税的计税基数坚守，在在原税率不变的情况下，必将带来财政收入的减少。学术界关于转型改革对财政收入影响的预测差别很大，从500亿元到2000亿元不等，差别主要来自口径和时间的不同。但根据财政部静态估算，转型改革将使财政减收超过1200亿元。对于政府财政来说，增强财政承受能力，即如何弥补转型所带来的财政缺口，是最为现实和棘手的问题。

2.增值税转型可能引发局部投资过热

在各种类型增值税中，消费型增值税推进投资增长的作用最大，且特别有利于促进固定资产的投资。相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少实际税收负担率越高，投资增加对增值税税收负担影响的程度最高。从经济周期的角度分析，消费型增值税在经济出现萧条时，可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，而在经济繁荣时期，则可能导致通货膨胀的加剧。当前我国对投资主体的产权和权益约束机制还很不规范，一些行业仍存在“投资饥饿症”，并已出现局部投资过热现象，在此情况下进行增值税转型改革，势必会从总量上激励投资，这将不利于解决业已存在的投资结构严重失衡的矛盾，引起局部地区投资需求过旺，并可能导致需求拉动型通货膨胀的迅速蔓延。

3.增值税转型可能增加劳动就业压力

我国许多地方的企业构成中劳动密集型企业所占比重较大，在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻；而资本密集型企业资本有机构成高，产品成本中不予抵扣税金的固定资产所占的比重较大，税负相对较重。增值税转型后，劳动密集型企业的轻税负优势将不复存在。南京财经大学教授杨抚生的研究表明，在经济结构以第二产业为主的地区，增值税转型的影响更为明显。由于次贷危机和国内紧缩政策影响，一些劳动密集型制造企业经营已经面临困难，此番转型后，增值税方面的优惠也将消失。而劳动密集型企业的萧条意味着就业问题的严峻，这是增值税转型最不可忽视的影响。

四、增值税转型的必要性及意义

(一)增值税转型的必要性

1.增值税转型是使我国增值税制更加合理的需要

根据国际上的一般标准，衡量一个国家的增值税制是否合理、规范，主要看是否遵循了以下六条原则，即：1、中性原则；2、目标原则；3、简化原则；4、成本原则；5、便宜原则；6、收入原则。我国从1994年1月1日起施行的增值税制，基本遵循了后五条原则。但关于增值税中性原则所必须满足的条件之一，即：增值税的抵扣要彻底，增值税的扣除范围必须包括所有的物化劳动的转移价值这一条件没有得到很好的满足。在生产型增值税中，生产经营企业因生产经营需要购进的固定资产所负担的增值税得不到抵扣，因而我国现行的增值税的扣除范围没有包括所有的物化劳动的转移价值，增值税的抵扣是不彻底的。因此，我国目前实行的生产型增值税税制不是很合理、很规范的增值税。如果将我国目前实行的生产型增值税转型为消费型增值税，则增值税抵扣不彻底的问题也就得到了解决，转型后的增值税就成为了更加合理、规范的增值税。

2.增值税转型是我国经济实力不断壮大的需要

在当今世界上，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。一个国家选择哪一种类型的增值税，是由其国家的经济财政政策的需要确定的。根据消费型增值税的所具有的特点，它能够使增值税的征收，体现对投资者利益的保护，具有刺激投资、加速设备更新、提高资本有机构成的作用。尤其是大公司、大集团的受惠最大。我国经过近二十年的对外开放，积累了不少的经验，并且经济的年平均增长速度高于世界平均增长水平。

目前，我国虽还不属于经济发达国家之列，但国家的综合国力得到了明显的增强，形成了一大批具有国际竞争力的大公司、大集团。随着我国加入世界贸易组织时期的日趋临近和世界经济的日益全球化，以及我国投资环境的不断改善，必然还有一批跨国大公司、大集团到我国投资办企业。为增强自身竞争力，我国现有的中、小型企业也必将加快公司

化、集团化的步伐。根据我国经济现状，已具备了增值税由生产型向消费型转化的经济实力和基本条件。增值税的转型，也是刺激国内企业设备更新、提高资本有机构成的需要。

3.增值税转型，是促进我国高新技术产业发展的需要

随着市场竞争的日趋激烈，生产经营企业为提高产品质量，促进产品的升级换代，及时了解市场经济信息和市场行情，生产出符合时代发展步伐要求和适销对路的新产品，必然需要外购大量的专利和非专利技术、先进的生产劳动手段(生产工具和固定资产)。但高新的专利和非专利技术，大多属于无形资产。先进的生产劳动手段大多属于固定资产且价格昂贵。我国目前实行的生产型增值税，由于对购进固定资产所负担的增值税不予抵扣，加重了企业外购无形资产和先进劳动手段的负担，同时也就延缓了先进的科学技术转化为生产力的速度。

4.增值税转型是扩大增值税征收范围的需要

我国现行的增值税的征税范围仅限于在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物，没有把同样需要通过消耗大量的物化劳动才能实现增值的其他行业纳入增值税的征税范围，因此，笔者认为：现行的生产型增值税是不完善的增值税，应该把需要通过消耗大量的物化劳动才能实现增值的其他行业纳入增值税的征税范围。但现行增值税征税范围以外的其他行业，在经营过程中除耗用部份原材料、燃料外，大部份是需要消耗固定资产价值而获得增值。现行的生产型增值税对企业外购固定资产所负担的增值税不予抵扣，无形当中给增值税征税范围的扩大设置了一定的障碍，形成一定压力。要想增值税征税范围的扩大得以顺利进行，减轻扩围压力，就应当将现行的生产型增值税转型为消费型增值税。

（二）增值税转型的意义

增值税转型，不仅有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，而且对于促进国民经济平稳较快发展，积极应对国际金融危机的冲击，都具有重大的意义。在当前形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。