浅谈内部会计控制的现状与对策

浅谈内部会计控制的现状与对策

摘要：内部会计控制建设是内部控制建设的重要内容，是维护市场经济秩序的重要基础建设，加强单位内部会计控制有利于提高企业经济管理水平，完善现代企业制度的建设。

     关键词：内部会计控制；现状；对策 随着全球经济一体化的浪潮，大量的外国企业涌入中国市场，挑战着我国企业，尤其是企业的管理理念和管理方法需不断更新以适应新形势的要求，而处于重要地位的会计同样面临着挑战和发展的机遇。能否有效建立和完善良好的企业内部会计控制，对企业经济目标能否实现起着关键性的作用。然而，现阶段我国大部分企业、事业单位财务会计信息存在严重失真，各种违法乱纪现象不断出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。客观环境和企业发展现状都迫切需要建立和健全内部会计控制。

一、现阶段企业内部会计控制的现状

2001年，美国发生了安然事件。随后，国际上又发生了世通、施乐、南方保健、华纳等一些列会计丑闻，这些事件很大程度上与内部控制失灵有关。近年来，我国上市公司重大违法、违规事件频繁发生，在相当程度上与企业的内部控制建设缺失、风险管理落后有关。因此，建立和完善内部控制制度，尤其是会计控制制度对于强化内部管理、提高工作效率、增加经营效率、辅助领导者决策具有重要的现实意义。

在我国虽然有部分企业内部建立了会计控制制度但仍然存在着许多问题。集体表现为：

   （一）企业内部会计控制的意识淡薄，有章不循和无章可循的现象较为突出

 有些企业的管理者，由于受计划经济的影响，思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，内部会计控制还停留在简单的账本记录上；有些企业属于家族企业，采取家族式管理和控制，根本就无章可循；有些领导认为“钱可以解决一切，其他都不是问题”，采取贿赂有关人员，对有关法律法规和制度规定抛于脑后；有的领导认为内部控制，就是一堆堆的手册、文件和制度等，就是让人束手束脚的条条框框。更为严重的是有些公司内部控制流于形式，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”就算完事，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，以致给企业和国家造成了巨大损失。

   （二）企业内部会计控制存在薄弱环节，造假现象严重

目前有些企业甚至连账都没有，内部管理混乱，领导说怎么办，就怎么办；有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管；有的公司负责人私自挪用公司的资产，中饱私囊：有的私设“小金库”，账外设账，隐匿或盗用钱财、物资，侵吞国有资产；有的公司甚至发生公司负责人卷巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”的现象。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查显示，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在大肆的进行会计造假。

   （三）缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

 内部会计控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度；偏重事后控制，总是采取“亡羊补牢”的态度，而忽视事前、事中控制，没有超前的预防范长效机制；只对钱财物等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制；会计电算化的应用能力与内部会计控制制度脱节等。

   （四）内部会计控制力度不够，不能发挥作用

 内部会计控制只是对企业保全资产、保证会计信息质量起作用，而对生产经营活动控制不住或者不控制，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性，致使有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵；有的在对客户的信誉、资本、财务状况等不甚了解的情况下，盲目投资与对方联营，甚至违规为对方提供融资，造成几千万元的应收账款成为呆账、坏账，致使企业家底空虚，资不抵债，陷入困境，甚至濒临倒闭。

   （五）监督乏力

大型企业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督上，内审的定位不准、独立性不强、审计人员的专业水平不高；而小企业就不存在内审机构，即使有也是徒有虚名。而我国的企业外部监督体系除了政府审计机关外，未能形成有效的合力，会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得监督作用没有发挥出来。即使是审计机关对于企业的审计也只是触及到企业的表皮，而对于企业的控制也是鞭长莫及。因此，监督的乏力造成一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等现象存在。

    二、 构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策

1、适应会计控制的要求，建立全新的会计理论和实务体系。

会计的基本功能是控制，一切会计理论和实务必须从控制的要求出发去规划。内部会计控制除了要完成为企业保全资产、保证会计信息质量的基本作用之

外，还要发挥利用会计信息对企业的生产经营活动进行控制，提高经营效率的效果，最大限度的保证企业管理目标的实现。未来社会的复杂多变性，必然要求会计系统适应控制的要求，具有快速反应和灵活的特性。为此，必须尽快建立以控制目标为基准的全新的会计理论和实务体系，从未来控制的要求出发研究和规范会计工作。

   2、授权批准控制。

现代企业规模不断扩大，业务纷繁，环节增多，企业领导不可能事必躬亲。因此，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键一环。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务，做到分工负责，权责分明。对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行。

   3、职务分离，防止舞弊。

内部控制的核心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员，但是出纳员不能兼任收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，记帐职务与经营保管职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取修改会计记录的办法隐蔽这些行为。每项经济业务至少有两个或两个以上的人或部门参加。职务分离不但能提高作业效率，而且能使内部会计控制得以实施。

 4、强化财产清查盘点制度。

对现金、银行存款等业务做到日清月结，确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况，还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项资产管理者的责任。

 5、加强对会计人员的培养。

内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制员工的素质。员工素质控制体现在招聘、使用、培养、奖惩等各个方面。要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况，定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制；加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，避免技术差错引起会计信息失真；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围。

 6、强化监督，不断完善内部控制制度。

提高内部审计的独立性和权威性，定期提交内部审计报告；转变内审方式，以事前审计和事中审计为主；财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，为企业领导层提供准确的信息。外部的国家监督部门应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。

    三、建立内部会计控制体系应注意的几个问题

   （一）内部会计控制制度之间应讲究协调

 企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，应建立各个方面的内部控制制度。在建立时，必须统筹兼顾，不能从单方面考虑，顾此失彼，否则将会影响实施效果或造成各项制度之间相互矛盾，甚至名存实亡。

   （二）内部会计控制制度的建立应考虑本单位的实际情况

 国家有关部门所颁发的内部会计控制的有关规定，只能说是从总体上给予了一个框架，企业内部控制制度在制定时应切实考虑实施的可行性以及可操作性，以便于各部门和职工在实际工作中运用。

   （三）建立内部会计控制制度应遵循成本效益原则

 单位进行内部会计控制能够有效地防范错弊、提高工作效率和产生效益。从全面性角度来说，内部会计控制的控制环节和关键点越多，采取的措施越复杂，控制越严密，其控制效果越好。但是，单位建立、维护和修订内部会计控制的环节越多，控制措施越复杂，相应支付的内部控制成本也就越高。

1.在内部控制制度的建设过程中应针对企业的薄弱环节，制定详细程度和难易程度不同的内部控制制度作为控制企业的某些环节、关键点。

2.在内部控制制度的实施过程中应在比较成本与效益的基础上，结合本企业实际选择适当的实施方法。

   （四）内部会计控制制度应保持相对的连续性和一致性

内部控制制度应保持连续性、一致性以及会计工作的严肃性，否则将无法贯彻执行。另一方面，企业应根据市场变化和企业发展对原有的内部控制制度进行及时调整或补充。

（五）建立内部会计控制制度应遵守国家有关法律、法规及行政规章

企业的内部控制制度建设应以法律为准绳，以行政规章为标准，以有关制度为原则。总之，在制定下一级制度或规范时，应以上级的法律、规章或制度为依据而不能与法律法规相抵触。

总之，在市场经济条件下，加强企业内部控制对提高企业经营管理水平、风险行为防范能力，实现效益最大化，确保企业战略目标得以实现具有重要意义。因此，每一个企业都应持之以恒地加强和完善内部会计控制，提高企业经济效益，增强企业核心竞争能力，在市场经济大潮中站稳脚跟。

参考文献：

[1]财政部.《企业内部控制基本规范》.2009年7月1日实施.

[2]魏秀萍.企业内部会计控制的建立和完善.现代审计与经济，2006，（5）.

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[4]田朝阳.：内部会计控制有效性研究[J]，中国乡镇企业会计，2008年7月

[5]朱道义：“试论内部会计控制制度”、《中国财经报》，2000年4月27日

[6]李逊：“企业内部会计控制浅议”、《财会月刊》，2003年第7期