财政预算执行审计的探索与研究

财政预算执行审计的探索与研究　莫晓钢廖风英　（柳州市审计局，广西柳州５４５００１）　【摘要】本文根据工作实践，分析当前财政审计面临的形势，就财政审计工作如何研究和探索新方法、新路子，从财政审　计的组织形式、工作目标和思路、主要内容和目的入手，总结现行财政预算执行情况审计实践经验，就如何整合审计资源、提升　审计成果，做好财政预算执行审计工作情况进行探讨。　【关键词】财政审计；预算执行　一、当前财政预算执行审计面临的形势　财政审计是国家审计机关对中央和地方各级人民政府　的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的　审计监督【ｌ】。各级审计机关要坚持把预算执行审计作为国家　审计永恒的主题和审计机关的第一要务，坚持依法审计、服　务大局、围绕中心、突出重点、求真务实的方针，和深化一级、　强化二级、规范管理、提高效率的原则，坚持预算执行审计，　下级政府决算审计和审计调查相结合，坚持摸清家底、揭露　问题与促进规范管理、提高效益相结合，坚持制约权力与促　进改革相结合。我国经济体制改革逐步深入，财政体制加快　向公共财政转变，财政收支分类改革翻，将给财政审计带来新　机遇和新挑战。　１．随着我国经济体制改革的进一步深入，经济和社会领　域的热点和难点不可避免地反映到预算执行上来。财政审计　要根据各地经济的运行体制特征和地方经济发展纲要的总　体思路，把握发展趋势，促进解决原有体制下存在的问题，密　切关注体制变革过程中出现的新情况、新问题；要加强对重　点领域、重点部门、重大投资项目、重点专项资金的审计，充　分发挥审计监督的制衡作用，确保经济健康发展。　２．今后一段时期，为构建合理公共财政体制，支出结构　调整力度逐步加大，部门预算细化全面实行，“零基预算”将　取代“基数预算”弱，预算的透明度和约束力大大增强ｍ；随着　国库集中收付制度的建立，改变了预算单位自行开设账户，　层层转拨资金的做法闭，部门截留、挤占、挪用财政资金的问　题，将逐步从机制上得以解决；政府采购制度的实行，预算资　金支出透明度的提高，将从制度上抑制财政资金使用中的各　种腐败现象圆；出口新修订的《审计法》对财政预算执行审计　从提出报告的时间、审计内容、审计意见建议的落实也提出　了新的要求，因此，今后对财政预算执行审计提出更高的要　求，各地审计机关要适应环境变化，在监督财政收支的真实　性、合法性基础上，不断完善审计内容、方式方法，促进公共　财政体制的建立和完善，提高财政资金的使用效益。　二、财政预算执行审计的组织形式　财政审计是一项复杂的系统工程，参与财政管理过程的　财政、税务、国库及各相关部门履行管理职责，完成预算收支　任务的活动都是财政审计的对象【ｌ】。为了保证财政审计工作　顺利实施，审计机关要树立全局“一盘棋”的观念，统一计划，　统一部署，以预算执行审计为核心，逐步建立预算执行情况　审计与其他专业审计相结合，全面审计与专项审计（调查）相　４８　结合，“同级审”与“上审下”Ｉｕ相结合，形成整体合力的财政审　计工作格局。　三、财政预算执行审计工作目标和思路　经过总结十几年财政审计工作探索和积累的经验，审计　机关开展财政预算执行审计工作目标由以下三方面组成：第　一。要树立服务政府宏观决策观念。财政预算执行审计应围　绕政府中心工作，抓住经济体制改革和经济建设的重点、难点　问题和人民群众普遍关注的热点问题，发挥审计在宏观经济　中的间接调控作用，为政府宏观决策服务。第二，要规范本级　预算执行。预算执行审计要适应我国财政改革与发展，不断　揭示预算执行中存在的问题，促进财税管理制度的改革与完　善，规范本级预算执行。第三，要维护财经纪律。财政审计要　根据本市整顿规范市场经济秩序要求，揭露和查处预算执行　中严重违法违纪问题，严肃财经法纪，促进依法行政，保障国　家宏观经济政策贯彻落实ｍ。　为实现上述目标，财政预算执行审计要有以下三方面工　作思路：一是进一步加大财政审计监督工作的力度，集中力　量揭露和查处重大违反财经法纪问题，充分发挥审计监督的　威慑作用；二是不断增强财政预算执行审计工作的深度，发挥　审计监督在促进财政体制改革中的作用；三是积极探索检查　和评价财政资金使用效益的方法和途径，　’兰｝预算单位采取　有效措施加强管理，努力提高财政资金的使用效益。　四、财政预算执行审计的主要内容和目的　为实现财政预算执行审计目标，审计机关应紧紧围绕财　政资金的归集、分配、拨付、管理和使用的主线，突出对重点　专项资金项目实施的监督，财政预算执行审计细化为以下几　个方面。　（一）ｘ，－ｊ－财政部门具体组织预算执行情况审计。按照真　实、合法、效益的原则，对本级预算执行情况进行审计，根据　当地建立公共财政体制的要求，从促进细化预算，制定科学　合理的定员定额，建立和完善部门预算，规范预算分配行为，　促进支出结构优化方面进行监督评价。以建立规范化转移支　付制度为契机，从规范补助支出行为方面，促使财政部门增　加预算资金分配的透明度；同时，重点清理财政部门专项拨　款，促进财政部门逐步减少不合理拨款，控制专项拨款的增　长，加大公式化转移支付的数量和比重。以严格财政制度，规　范预算管理为重点，促使财政部门严格预算的编审和执行。　规范财政支出审批制度，建立支出单位的效益考核制度。逐　步规范预算管理，做到本级预算收支内容真实、完整；促进推　维普资讯 http://www.cqvip.com

行规范化的政府采购制度，使政府采购行为更加公开、公正、　规范、透明，提高财政资金的使用效益【１］。　（二）税收审计。促进依法治税，规范税收征管行为，加强　项资金的预算、追加和执行程序，分析预算进度慢产生问题　的原因。对税收征管质量的审计调查，通过利用市统计局提　供的全市年度某些行业实现的国民经济生产总值、行业占全　税源管理。通过对违法违纪问题的严肃查处，以整顿税收会　计核算秩序为重点，延伸调查纳税户纳税资料的真实性完整　性，揭露并查处税收会计信息严重失真问题，促使税务部门　建立健全税源监督与控制机制，不断提高税收征管质量，结　合财税体制和税收征管制度的改革，促进税务系统征管模式　市国民经济生产总值的比例、行业税负等经济指标，与当年　该行业税收收入额占全市税收入库额的比例比较，发现所调　查的行业税收入库偏低的现象，通过抽查相关企业，发现税　收征管质量问题。　（二）对重点部门、重点项目和重点资金的审计。由于有　的转变，强化税源监控和税务稽查工作［１］。　（三）对国有资产收益收支和管理审计。促进加强国有资　产管理，提高国有资产增值能力，揭示国有资产运行和收益　管理中存在的问题，促进国有资产良性流动和规范运行ｆｌ】。　（四）国库审计。促进国库有效履行监管职责，建立健全　内控制度，保障国库资金安全完整。通过审计，重点揭露因国　库监管不力出现的违规退库、调库、延压税款等问题，以及因　内部控制不健全出现的侵占、挪用国库资金的问题，促进国　库对库款的监控水平明显提高，会计核算工作进一步加强。　在此基础上，以国库集中收付制度的建立为契机，促进国库　强化预算控制职能，健全国库核算体系，逐步使国库成为预　算管理体系中一个有效的制约环节，及时准确反映收支预算　执行情况，并对国库资金的收付过程实施有效监控［１１。　（五）部门预算执行情况审计。维护预算的法律严肃性，　促进建立健全内控制度，规范部门预算管理。通过审计，促使　一级预算单位的财政财务收支基本做到真实、合法，使部门　预算、政府采购、国库集中支付、部门决算草案审签等财政改　革措施吼得到有效的实施。　（六）专项资金审计。促进强化资金管理，提高资金使用　效益。审计机关要围绕政府经济工作中心和社会热点问题，　加强对国债专项资金、城市建设专项资金、农业专项资金、科　学教育资金、资源环保资金、社会保障资金、国外贷款项目资　金等重点专项资金的征收、使用、管理情况进行审计［１１。通过　审计，使各项专项资金管理明显改善，挤占挪用损失浪费的　问题明显减少，财政资金使用效益明显提高。　（七）建设项目审计。通过审计，促使财政性建设资金管　理水平明显提高，建设项目高估冒算、损失浪费的问题明显　减少。同时，促进规范建筑市场招投标管理、工造价管理、代　建单位管理和中介服务行为，提高投资效益。　五、组织财政预算执行审计的经验　在组织的财政预算执行审计中，努力优化工作方案，以　财政部门具体组织预算执行情况审计为主导，财政资金收支　为主线在总体把握财政收支管理情况的基础上，加大对重点　单位、重点项目的延伸审计力度。在审查财政预算收支平衡　情况、税收入库的真实性、税收政策的执行情况、重点支出安　排和资金支付情况、预算超收收入安排和使用情况、部门预　算制度建立和执行情况、向下级财政转移支付情况、本级人　大关于批复预算的决议执行情况为基本内容的基础上，注重　运用综合经济指标分析和专项审计调查，及时发现宏观管理　存在的问题。具体做法如下：　（一）对财政部门具体组织市本级财政支出的审计。通过　对比几年来预算支出结构和预算执行进度，发现存在专项资　金预算规模增长较快、预算支出进度慢的特点，通过追踪专　财政资金分配权、专项资金较多重点部门涉及教育、交通、科　技、农业、水利、扶贫、环保、社保、城建等多个部门，审计力量　有限，部门存在的问题类型多、定性处理也不好掌握的现状，　根据财政管理体制改革涉及的行政事业收费收支两条线管　理、国库集中支付、政府采购执行情况，采取分批次对重点部　门进行综合专项审计调查方式，发现部分单位存在预算资金　未纳入财政预算管理，财政专项资金长期滞留部门，工程类　项目尚未进行全面的政府采购，公车保险、会议、会展等尚未　进行政府采购，工程结算审核滞后，形成财政城建资金积压，　影响政府资本运作等问题。　（三）对下级政府的财政预算执行审计，实施了六县四区　的县、区长经济责任审计与政府财政决算审计相结合工作组　织方法，统一以“三权”、“四制”、“五指标”为主要内容的总体　工作思路，规范市、县长经济责任审计和财政审计内容。其　中：“三权”，即经济决策权、经济管理权、经济政策执行和监　督权。“四制”，即从财政收入征管体制、重点建设项目的科学　决策机制、财政性资金支出的监管机制、财政性资金投资形　成的国有资产管理体制等的建立。“五指标”，即分析财政收　入增长率、财政投入增长率、财政负债率、全社会性固定资产　投资增长率、社会保障资金足额发放率和征收率。　六、面对挑战，抢抓机遇，再创佳绩　目前财政审计工作面临许多新情况：对国库存集中支付　系统的监督、财政债务的风险评价、政府采购合规合法性、部　门预算执行的考量指标等工作，没有现成的经验与模式可　循；税务部门受税收计划和地方财政预算刚性等因素影响，　人为调节税收进度，因税务部门征管力度不到位，企业会计　核算和纳税申报不实现象依然存在，导致税收流失的现状；随　着财政收支分类改革，重新设置政府预算的科目分类，及相　应一系列配套改革措施出台，财政审计内容会长期保持动　态。审计人员的综合素质与深化财政审计的要求不相适应，　财政审计深度不够，分析研究高度不够，审计手段比较滞后。　面临上述新情况，是挑战，也同样是机遇。在今后的财政　审计工作中，采取动态的审计思路和方法，跟踪对象的变化，　从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去研究和思考公　共财政审计的发展问题，深化预算执行审计内容，完善预算　执行审计方式方法：①树立大财政审计理念１３１，拓展审计范围。　审计对象和内容不局限于财政局管理的资金，只要政府性资　金都应纳入审计监督范围。将政府性资金以及一些以公共项　目为目的或以政府公共负债为背景的公共性资金纳入审计　范围，实现对全部财政资金的全方位审计。②把审计监督贯　穿于财政预算的全过程。从预算收入审计入手，着力于预算　支出审计；从预算执行结果审计出发，逆向延伸至预算执行　【下转第５１页】　４９　维普资讯 http://www.cqvip.com 多个省市、自治区等主要食糖产销区。广西区内所有制糖企　业及国内６０％以上大中型食糖经销企业均为广西糖网的客　户。广西糖网在主要产销区设立了１００多个异地配送仓点，　营，使ＮＨＴ的业绩节节上升，推动了它的母公司股票的飚　升，从最开始的０．１６美金狂涨到１２８．５８美金。ＮＨＴ公司由此　整合利用社会仓储资源１００万平方米，在全国范围内编织了　一张庞大的、名副其实的“糖网”，实现了“网上交易，就近提　被美国时代周刊评为全美发展速度最快的企业。　所谓“复合电子商务”，也叫空间营销，实际上是借助互　联网，没有地域、没有国界的营销模式，它既符合电子商务的　特征，同时创造了让消费者分享销售流通过程中所产生的财　货”的交易模式，缩短了交易周期，降低了交易成本，年交易　量由２００３年１１５７万吨迅速增长至２００７年的５４５２万吨，年　平均增长速度超过５１％，现货交易连续多年位居全国同类市　场榜首。　２００７年，许多传统企业开始进入电子商务领域。广州地　区最大的百货零售巨头正佳、广百、友谊都开了网上销售平　富，即对顾客实行奖励。ＮＨＴ的操作模式是实现“六网合一”　即：资金网，以美洲银行和香港汇丰银行来做它的财务总监，　而为公司省掉了财务管理费用；生产网，产品由第二方工厂　代加工，公司省掉了建厂、养厂的费用；物流网，由世界三大　物流公司之一的ＵＰＳ代理；销售网，公司没有花钱去建立自　台。而龙粤通信、信惠电子等数码和手机经销商、十八淑女坊　服装连锁经销品牌、怡君酒业等，都是传统企业拓展Ｂ２Ｃ电　子商务的后起之秀。今年４月１８日，电子商务（华南）高层沙　己的销售网络，而是实行会员销售制，由会员做市场推广工　作，节省了大量的销售费用；信息网，全部信息都从然健环球　的网页上公布，准确、及时、快捷，基本上没有什么费用；互联　网，通过互联网将公司及其产品展示给全球消费者，节省了　大量的广告费用。通过六网合一，然健环球费用支出很少，抗　风险的能力相对很强，更重要的是将可能制约和影响企业发　展的因素全部化解，“轻装上阵”，保障了企业稳定而又快速　的发展。　龙在广州召开，成立了专门的筹备委员会，将在近期成立华　南Ｂ２Ｃ电子商务行业组织，其深层意义就是把华南Ｂ２Ｃ的　力量集合起来，组成统一的运营联盟，在仓储共享、签约采　购、统一物流等方面共享资源。这又是中国Ｂ２Ｃ运营的一个　新突破。可以预期，南派Ｂ２Ｃ电子商务的爆发将来得更猛烈、　更有组织、更具规模。　四、结论　通过上述分析，我们清楚地看到，电子商务是信息时代　三、复合电子商务一未来的趋势　电子商务正处在迅猛发展时期，但毋庸讳言，发展的环　境还存在许多问题，还受到诸如国民素质、社会经济发展水　平、电信基础设施和服务等诸多因素的制约。如何找到一条　既具有电子商务的特征又符合中国国情的发展道路？双Ｅ模　式（网上购物、网下服务）将是中国电子商务的一条出路。　美国然健环球的成功经验值得我们借鉴。然健环球的前　身为美国莱科萨斯国际公司ＮＨＴＣ集团，它的子公司ＮＨＴ　于２００１年成立于美国德州达拉斯市。该公司以复合电子商　务为营销模式，向全球推销ＡＬＵＲＡ（荷尔露）等性生理保健　产品。公司刚成立４８小时营销额便高达５０万美元。５个月　内，然健环球便登陆加拿大、澳大利亚、波多黎哥及纽西兰。　的产物，它借助互联网而产生，也借助互联网不断创新和发　展，成为经济全球化的强大动力。这是历史的大变革，也是历　史的必然选择。创新是电子商务发展的不变主题，我们相信，　通过亿万人的大实践，电子商务必然会在创新中展示未来的　辉煌！　【参考文献】　…１电子商务世界网．ｗｗｗ．ｅｂｗｏｄｄ．ｃｏｒｎ．ｃｎ【ｏＬ】．　ｆ２】广西糖网——中国糖业门户网站备案序号：挂ＩＣＰ血　０７００９５０号【ｏＬ】．　第一年结束时，该公司赢得了２０００多万美元的骄人业绩。　２００５年达到了３＿５亿美元，市场扩大到包括中国大陆在内的　２９个国家和地区。独特的产品加上复合电子商务模式的经　【３知识经济杂志社主编．３】然健环球新事业宝典，图书在版编目　（ｃＩＰ）数据ｆＭ】．北京　中国戏剧出版社，２００５．　【４】电子商务资料库．ｗｗｗ．ｕｕｕｂｕｙ．ｃｏｒｎ【ＯＬ】．　【作者简介】何文年，女，广西理工职业技术学校助理讲师，研究方　向：电子商务。　【上接第４９页】　和预算编制过程。严格区分财政审计监督与财政预算管理的　职责界限，审计不包办代替和干涉预算监督，但审计也不能　放弃对预算监督的再监督，按照“先有预算，后有支出，再行　专项审计调查方式初步探索效益审计方法，把政府性资金投　资建设项目和财政专项资金作为效益审计的突破口，重点揭　露严重损失浪费或效益低下和国有资产流失问题，重点审计　和分析财政投资项目的效益、财政专项资金的去向及效益、　监督”的原则【ｌ】，并根据《审计法》的规定，正确履行财政审计　职能，并逐步由事后审计向事中审计和事前审计渗透，立足　预算执行单位的财政资金使用效益。⑤充分运用计算机辅助　审计。利用“金财工程”口建立的预算管理的计算机系统，充分　于防微杜渐，及早发现和纠正预算编制及其执行中的问题，　规范和约束预算管理秩序及其财政分配行为。③全面推行部　门预算执行审计。对部门全部财政财务收支和财务状况进行　审计检查，督促政府部门遵循会计法、预算法和行政事业单　位财会制度的规定，真实全面完整连续地记录和反映预算执　行、其他财务活动情况及财务状况，尤其是分配、使用和管理　开发审计软件功能，使计算机在审计查证、分析性复核、审计　信息的收集、筛选等方面发挥作用，提高审计效率和质量。　［参考文献】　【１】陈秋华，唐松庆等著．财政制度规范与预算执行审计【Ｍ．】中　国财政经济出版社，２００４：１２９－２５２．　【２】苏明主编．财政理论研究【Ｍ】．中国时代财政经济出版社．　２００５：２３—６１，２６５—３１５．　国有资产权益及保值增值情况，摸清家底，规范财政管理、促　进财政资源配置优化，提高财政资金和国有资产的使用效　益。④探索绩效审计。以优化公共财政支出结构为目标，通过