审计活动与成本控制契合下的路径探究

审计活动与成本控制契合下的路径探究

作者：何迎春

来源：《现代经济信息》2012年第12期

摘要：同行在论述审计业务时往往将其看作为财务管理的对立面。正是在这种意识引导下，在涉及审计活动的价值取向问题时，也一般化的界定为保障会计账目的安全、合理性。这已无法适应新时期的需要。遵循审计活动—财务管理—成本控制的逻辑关系，在功能导向下的契合路径构建，实则在于建立审计辅助财务管理的有效模式。即，针对企业资金链条风险实施财务审计，以及针对企业资金优化配置而实施财务审计。 关键词：审计活动；成本控制；财务管理；路径探究

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-02

在财务管理流程中，审计作为对经济主体账目、经营状况的稽核活动，似乎与成本控制没有关系。但借助全面预算管理下的成本控制机制，则形成了审计活动—财务管理—成本控制的逻辑路径，也就是说审计通过财务管理这一中介而与成本控制发生着联系。问题谈到这里思路就逐渐清晰起来，即首先建立财务管理下的成本控制机制，之后再引入审计活动优化财务管理的功能。这样一来，就能在三位一体的互动中促进经济主体的经营运转。

从现有文献中不难发现，同行在论述审计业务时往往将其看作为财务管理的对立面。正是在这种意识引导下，在涉及审计活动的价值取向问题时，也一般化的界定为保障会计账目的安全、合理性。且不说审计本身的业务范围不仅这些，单就这一传统意识也无法适应新时期的要求。

鉴于以上所述，笔者将以企业为考察对象就文章主题展开讨论。 一、审计活动与成本控制间的关系认识

认识二者之间的关系，有助于对下文的理解。正如开篇所说，审计活动借助财务管理这一中介，间接的与成本控制发生联系。由此，以下也将遵循着这一逻辑展开阐述。 (一)审计活动与财务管理的关系认识

尽管在寻求审计功能重塑，但其在辅助财务管理的本质仍在于监管。监管除了运用跟踪审计外，也同时引入事后审计形式。根据审计本身的业务范畴可知，其不仅涵盖了通常理解的账目稽核，还涉及到对企业生产经营流程进行整体视阈的考察与评估。这样一来，它就在业务视角上远高于财务管理，进而在优化财务管理上便通过信息提供、业务建议、行为规制等手段，来保障财务管理的科学性与合规性。

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(二)财务管理与成本控制的关系认识

从诸多文本资料的阐述中可知，在对二者关系的认识上仍存在着一定程度的盲区。实则不然，财务管理与成本控制是同一事物的两个方面，即财务管理的对象是货币层面的资本；而成本控制则是实物层面的资本。前者的管理目标在于增强资金筹措、预算、使用等方面的科学性，而这些都又建立在成本控制的基础之上。上述阐述在于说明，财务管理直接与成本控制发生联系，且二者又形成了共生效应。正因如此，审计活动便与成本控制发生着联系。 (三)审计活动与成本控制的关系认识

二者形成的间接关系主要是从对货币资本的监管上来说的，但仔细来看，审计针对企业经营流程的整体考察与评估，则直接与成本控制发生了联系。鉴于篇幅限制，本文主要就前者进行讨论。这里就为我们提供了一个启示：审计活动应着力于财务管理中的资金使用环节，从而借此来实施对成本的控制。

处于我国当前的宏观环境下，企业无论在资金融通还是在产品市场开拓上都面临着巨大的压力。这就为审计活动的功能新解奠定了历史机遇。 二、财务管理下的成本控制机制

根据以上的认识，这里首先就财务管理下的成本控制机制进行讨论。从目前企业所广泛建立的全面预算管理可知，在经济责任制的基础上根据各职能部门的资金使用申请进行总预算编制，并在对各部门绩效管理的基础上实现成本控制激励。 具体而言，体现为以下两个方面： (一)全面预算管理下的成本控制

这种途径体现为企业整体下的成本控制措施。即根据企业经营流程，财务管理人员根据G—W—G`的三个阶段，依次进行资金使用监管。并在满足企业经营目标的前提下，针对性的对采购、生产、销售等环节的资金安排给予合理规划。这样一来，作为企业各部门人员所开展的成本管理活动，便须在前期资金预算基础上给予成本控制。由此可见，全面预算管理为成本控制建立了目标导向。

(二)成本逆向分解下的绩效管理

这种途径则是企业在具体操作层面所采取的措施。不难理解，尽管成本控制的对象是物，但实施成本控制行为的则是具有主观能动性的人。根据笔者调研发现，因生产技术具有不可分性和强关联性，使得“队生产”模式广泛存在于企业中。又因这种生产模式将有利于组织成员实施“偷懒”行为，从而在成本逆向分解的基础上具体到人头，这样就可以在绩效考核下推动企业

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员工的成本控制效果。在激励兼容原则下，允许项目小组或部门将节余的资金按比例作为奖金发放，从而形成员工成本控制的激励因素。

以上两个方面探讨了财务管理与成本控制间的关系，这里实则存在一个假设条件：企业财务管理流程处于满意水平。实则不然，若在信息不对称的情况下，上述成本控制机制也难以形成。由此，建立审计活动对财务管理的优化功能就成为必然。 三、审计活动优化财务管理的功能定位

正如上文提到的那样，审计功能的重构仍根源于它的监管本能。只是在监管结果的应用上，从对立面走向与财务管理的融合状态。在这样的思路上，审计活动的功能定位可从以下两个方面获得。

(一)辅助资金预算的功能

针对某项目资金预算的优劣程度，将影响到企业的整体战略布局。然而，项目组在申报预算资金时往往受到自身利益驱使的影响，难以从企业整体层面思考问题。当然，这也受到当事人所处企业层级的约束。通过引入常规的审计工作，其在完成规定的复核、评价任务后，还可以结合企业整体发展状况对项目资金预算提出建议，从而辅助项目组(或事业部)调整预算结构。从以上阐述可知，其中审计活动实则履行了建议功能；而且，审计人员不仅来源于企业内部，还来自于第三方审计机构，这就能增强建议的客观性和经济理性。 (二)辅助资金使用的功能

财务人员对资金使用方面的监管，侧重于资金流向、流量、效益发挥等要素。却因信息不对称和市场环境的干扰，而难以规避资金管控风险。但在借助审计工作的最后控制职能时，则能从另一种视角来客观考察资金的使用情况；并在结果评价的基础上，向财务管理部门提出建议。特别是引入第三方审计时，这种功能释放更加充分。不难看出，这就发挥了审计活动信息提供的功能，从而降低了因信息不对称而对财务管理造成的风险。

由此可见，在不改变审计工作职能的情况下，只是增加“建议”、“信息供给”环节后，便能有效改善企业财务管理中的不足。最后，实现促进成本控制机制的目标。而对于利润分配方面，因受到机密性和战略性的影响，审计工作的功能发挥相对较弱。 四、功能导向下的路径构建

遵循审计活动—财务管理—成本控制的逻辑关系，在功能导向下的契合路径构建实则在于建立审计辅助财务管理的有效模式。即，针对企业资金链条风险实施财务审计，以及针对企业资金优化配置而实施财务审计。 具体而言，可归纳为以下两个方面：

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(一)针对企业资金链条风险的财务审计

从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对企业的资金需求提出了更高的要求。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，企业财务审计将为此提供安全屏障。在实施跟踪审计的情况下，审计活动将对资金预算、资金流向和流量，以及使用的效益性进行评价。从而为企业成本控制的效果提供结论，并在功能范围内为推动成本合理化提出建议。 (二)针对企业资金优化配置的财务审计

财务审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能(G)、生产职能(W)、商品职能(G`)环节中，企业须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，企业则需科学测算出各领域的资金预算。为了规避财务人员因有限理性或机会主义动机而可能产生的负面影响，财务审计活动便扮演着稳定器的角色。

以上两个方面就构成了笔者对文章主题的讨论。不得指出，关于本文的主题讨论仍鲜于出现在各文献之中，因此文章的探究意义大于它的实际应用价值。但不论怎样，笔者仍在独特的视角下对主题进行了有益的探索。 五、小结

审计活动借助财务管理这一中介，间接的与成本控制发生联系。遵循审计活动—财务管理—成本控制的逻辑关系，在功能导向下的契合路径构建，实则在于建立审计辅助财务管理的有效模式。即，针对企业资金链条风险实施财务审计，以及针对企业资金优化配置而实施财务审计。前者包括，审计活动将对资金预算、资金流向和流量，以及使用的效益性进行评价，并在功能范围内为推动成本合理化提出建议。后者表明，财务审计活动扮演着稳定器的角色。最后，本文权当抛砖引玉之用。 参考文献：

[1]刘涛.关于企业财务审计问题的新思考[J].经营管理者,2011(07). [2]邵柏清.加强企业财务审计工作的思考[J].中国城市经济,2011(03).

[3]张振沛.传统管理思想与现代企业成本管理[J].山西青年管理干部学院学报,2010(11).