对新准则下研发费用会计处理的几点思考 奉先慧 （四川虹微技术有限公司６１００４１） 【摘要】本文根据２００６年新颁布的《企业会计准则第６号一一无形 无形资产的成本。那什么时候才是真正地开始了资本性的支出， 什么样的状态才算是达到了企业对无形资产的预期，不同的企业 资产》对研发费用会计处理的规定，分析准则中对研发费用会计处理 的规定中存在的一些问题，并据此提出改进建议，希望对企业进行研发 费用会计处理有一定的借鉴意义。 中对它的界定是不同的，这就给企业带来很大的主观操作性，当企 业当期的经济利润比较高时，企业可以合理地认为企业的研发支 【关键词】研发费用；会计处理；思考 出还不符合资本化条件，计入当期损益，降低当期的经营收益，减 少企业的当期应缴纳的企业所得税。在研发费用的后续计量阶 段，新准则规定企业可以根据实际情况来确定无形资产的摊销方 法，如果无形资产的寿命有限，就根据无形资产给企业带来的经济 收益的方式选择应该采用的摊销年限和摊销方法，如果无形资产 的寿命无法确定，就不需要对无形资产进行摊销，而只需对无形资 引言：在经济信息全球化的大环境下，我国的市场经济也在不 断地快速发展，竞争也愈来愈激烈，越来越多的企业为了能够保持 长久的竞争优势，获取更多的超额经济收益，长远稳定地发展下 去，不再将核心技术承包给专门研发机构，而是更多地倾向于选择 自行研发。这样一来，研发费用在企业中就显得越来越重要，对企 业的财务人员进行研发费用会计处理也有了更高的要求。国际上 通用的研发费用会计处理方法主要有三种：费用化、资本化和有条 产在每个会计年度结束时进行减值测试和寿命测试，如果寿命变 为有限就进行摊销，如果寿命仍然无法确定并且发生了减值迹象， 就进行减值准备的计提，这就给企业带来了很大的利润操作空间。 （三）新准则对研发费用采用历史成本计量的规定缺乏合理 性。新准则规定对研发费用采用历史成本计量方法进行会计处 件的资本化，为了更真实的体现企业无形资产的价值，在２００６年 我国重新颁布了有关于无形资产的会计准则，在这条准则中对研 发费用会计处理做出了明确的规定：明确界定了我国研发费用会 理，符合资本化条件的支出实际发生了多少就计入开发成本中多 少，这样的规定显然是不科学的，缺乏合理性，主要表现在两个方 面：一方面，在采用历史成本方法对研发费用进行计量计入无形资 产成本时，体现在账面上的无形资产的成本价值显然不能等同于 无形资产的市场实际价值，账面上无形资产的成本只是企业投入 的物力和财力支出，然而我们知道无形资产的市场实际价值中有 很大一部分价值是人力资源的投入，它是研发团队长久研发的智 慧结晶，它的实际价值绝不仅仅是账面上显示的成本价值，但企业 对外提供的财务信息只能显示出其历史成本价值，无法合理的衡 量无形资产的实际价值，缺乏合理性。另一方面，新准则规定研发 支出不需要进行减值测试，计提减值准备。我们知道无形资产的 研发一般都要很长时间，可能要跨几个会计期间，在这期间市场环 境是瞬息万变的，那企业所研发的技术是否真的还适应市场的变 化，满足市场需求呢？如果市场环境的变化使企业所研发的技术 不再适应，发生了减值，因为不需要进行减值准备的计提，企业就 可以隐瞒研发可能失败的事实，仍然以资产类项目计入财务报表 计处理方法采用有条件的资本化方法，并规定了资本化处理应该 符合的一些条件。 一、新准则下研发费用会计处理存在的问题 （一）新准则对研究阶段和开发阶段的界定缺乏可操作性。 新准则中规定企业的研究开发费用采用有条件的资本化方法进行 会计处理，研究阶段的费用支出应该采用收益法直接在当期计入 损益，不影响以后会计期间的财务数据，而在开发阶段的费用支出 应该采用资本化的方法在无形资产形成的会计期间计入无形资产 的成本，在无形资产的存续期间进行摊销，影响以后会计期间的财 务数据。所谓研究阶段的费用支出就是企业在开发无形资产之前 所做的市场可行性分析、法律咨询等花费的支出，开发阶段支出是 进入到开始研发阶段之后发生的一切费用支出。尽管新准则对研 究阶段和开发阶段做出了一一些说明，但我们知道在企业实际进行 自行研发无形资产时，可能是几个研发项目同时进行的，并且研究 阶段和开发阶段往往是交叉的，并没有明确的界限，可能在开发阶 段，市场出现了新的变化，就得再进行市场可行性的调研，所以无 法明确界定研究阶段和开发阶段，这就为企业进行研发费用的会 计处理出了一道难题。 中，高估企业的当期资产，高估当期的经营收益。 二、改进新准则中研发费用会计处理的建议 （一）明确界定研究和开发阶段的划分标准，增加其可操作 （二）新准则对研发费用会计处理的规定提高了企业的盈余 管理水平。新准则对研发费用的会计处理带有很强的主观性，很 容易使企业的管理层利用研发费用进行利润操控行为，从而提高 企业的盈余管理水平，降低企业对外提供的财务信息的质量。主 观性主要表现在两个方面：研发费用的初始计量阶段和研发费用 的后续计量阶段。在研发费用的初始计量阶段，新准则规定在符 合条件的开发阶段前的费用支出计人当期损益，自符合条件的开 发阶段开始至达到无形资产预期可以投入使用为企业创造价值阶 段为止，所发生的一切费用支出都应该按资本性支出的方法计入 一性。由于研究阶段和开发阶段的划分，涉及企业的费用是计入损 益还是计入资本，因此，国家应该在准则中加强对企业自行研发的 研究阶段和开发阶段划分标准的明确程度，使企业的财务人员进 行划分时更具有可操作性。同时，由于企业在同一时期进行的研 发项目可能不止一个，为了避免几个项目发生交叉研究费用归类 不明确问题的发生，企业应该加强对每一个研究开发项目的监督 管理，尽可能地给每一个项目进行编号并严格审核、监督控制。对 于财务人员来说，本身不参与到研发项目中，这就增加了他对研究 阶段和开发阶段划分的难度，为此，企业的财务人员应该及时与研 ８８— 发项目中研发人员进行沟通，以更加客观的态度去划分研究阶段 可以真正地体现市场中对这项无形资产的评估价值，更加具有合 和开发阶段，减少企业进行盈余管理活动的行为，保证企业对外提 理性。并且在采用公允价值计量研发费用时，在后续计量期间如 供财务信息的质量。例如，中青宝公司的财务人员在进行研究阶 果市场对这项无形资产的需求减弱，或者产生了新的技术来代替， 段和开发阶段划分时经常与项目研发人员及时沟通，更加客观的 从公允价值上就可以及时反映出来，防止企业未对研发费用进行 进行研发费用的会计处理，有利于企业对研发项目的监督管理。 减值准备的计提而高估企业的资产，高估企业的利润。例如江铃 （二）加强对企业研发费用信息披露的监督管理，降低企业盈 汽车股份有限公司对研发费用就采用公允价值进行计量，有效的 余管理水平。为了保证企业对外提供财务信息的质量，我国应该 反映出无形资产的真实市场价值。 明确规定在财务报告中对研发费用的披露范围，尽可能的进行详 三、结论 细披露，并对其进行严厉的监督管理，以防止企业利用研发费用的 综上所述，可知在瞬息万变的市场环境中，自行研发核心技术 会计处理进行盈余管理的操控。在研发费用的信息披露方面，应 已经成为企业保持竞争优势的发展趋势，研发费用的会计处理也 该明确规定企业应该披露的信息：进行研发项目的无形资产属于 成了众多学者关注的焦点。尽管我国已经根据国际趋势颁布了新 哪一类型的技术、在进行研发费用会计确认、计量和报告的时候采 准则，但对研究开发费用的会计处理还存在着一些不足之处，本文 用的哪种会计政策、在报告年度当期实际发生的研发费用金额是 针对这些不足进行分析研究，提出了一些改进建议对研发费用的 多少以及在哪一阶段符合的资本化支出的条件等内容。除了对研 会计处理规定加以完善，以提高我国企业的自行研发能力，为企业 发费用的信息披露进行明确规定外，还需要加强对企业研发费用 的未来发展奠定基础，促进我国科技进步与国际竞争力。 会计处理的监督管理，对企业进行资本化处理的支出进行严厉的 审核，确定其是否真的已经符合了资本化条件，防止企业为了提高 当期损益，而提前资本化的行为，降低企业的盈余管理水平。 【参考文献】 （三）对研发费用采用公允价值进行计量。公允价值是指完 ［１］肖艳云，周松，王芬．新准则下无形资产研发费用会计处理探讨 全熟悉资产情况的双方在公平交易的情况下愿意为之付出的成 ［Ｊ］．行政事业资产与财务，２０１４（０９） 本。在复杂的市场环境中，如果对研发费用采用历史成本计量，就 ［２］王登芳．企业研究与开发费用会计处理问题的探讨［Ｊ］．财经界， 无法确定企业所开发的这项无形资产对市场到底有没有用，市场 ２０１４（２９） 是否真的认可这项无形资产，因此，对研发费用采用公允价值计量 ［３］汤向玲．研发费用会计处理的探讨［Ｊ］．商业会计，２０１３（２０） （上接第８７页） 业要有效发挥预算功能，前提是要用设计一套完善的考核评价体 高素质的预算管理人才可以视为企业中一项珍贵的资产，他 系。完善评价考核体系可以从以下这几个方面人手。第一，设立 们不但要精通财务核算和成本管理，更重要的是要具备大局观和 一套标准化的内部控制和考核制度。以成本，效益，费用等指标为 战略意识。因此，物业管理企业要重视对预算管理人才的培养，领 基础，量化到货币层面，建立有效的考核激励机制。设立完毕后需 导人要适度分散权利，给予这些预算人员或者财务人员更多的话 要设置考核部门，可以使人力资源部门负责考核，也可以使财务部 语权，让他们积极参与到企业管理中。同时，物业管理企业可以适 门负责考核。同时，各部门之间负责相互监督，实现内部控制和内 当组织相关人员的培训，提高他们的预算管理理论水平和实操能 部约束。第二，预算成果分期汇报，滚动反馈。基于物业管理企业 力。另外，每个部门可以安排与预算机构对接的人员，加强业务和 每月收一次管理费的特性，事中控制很有必要，等到年末统一汇报 财务的联系。 已无法进行调整。因此，预算评价应划分为月度评价和季度评价。 （三）改善招投标环境，保障预算信息真实。现在物业管理行 第三，具体偏差具体分析，责任划分到位。企业在评价时，要重视 业的市场竞争相当激烈，企业急功近利的心态也较为明显，容易造 每一项实际与预算的偏差，揭示问题的根源，将责任落实到人头 成投标信息失真的情况。从改善大环境的角度人手，国家应当” 上，加大对严重浪费，资金占用等行为的处罚力度。同时，切实记 与时俱进”，改变原来物管费必须参照政府标定价格的政策，顺应 录数据，积极采取补救措施，为后期的预算执行形成预警。第四， 市场机制，如此一来物业管理企业在招投标环节的地位能得到一 加强外部监督。针对物业管理企业，最有效的监督者即是业主。 定的改善。 比如黑龙江欣汇龙物业管理公司，每年都对物业服务的收支情况 当然，最重要的是物业管理企业自身要保证预算信息的真实 进行公示，让业主监督。与此同时还要请业主参与节日活动的每 性，划定的管理费标准要贴近现实，不可为了投标成功而盲目跟从 个方案策划，各种预算全部公开让业主明明白白消费。不但在几 开发商和业主委员会的定价。物业管理企业一定要明确自己的价 年做到了零纠纷，还促进了企业全面预算的良好运作。 格要能匹配自己提供的服务，提供一流的服务，却只收取三流的价 格，当然会造成预算资金不足的窘状；反之，提供三流的服务，却收 【参考文献】 取一流的价格，又会与业主产生纠纷与矛盾。因此，物业管理企业 ［１］关晶．物业管理企业实行全面预算管理的理论与方法［Ｊ］．经营管 最好将招投标的定价与预算编制划分开，用科学的方法进行编制， 理者，２０１３（２１） 而不是本末倒置。 ［２］王芳．预算管理在物业管理企业的应用研究［Ｊ］．管理观察，２０１３ （四）优化评价考核体系，保障预算功能的实现。物业管理企 （６） 一８９—